Régimen Especial del IVA para Agencias de Viajes: Determinación de la Base Imponible y Deducciones

El Régimen Especial de las Agencias de Viajes (AA.VV.) en el IVA

Ámbito de Aplicación del Régimen

Este régimen especial se aplica, con carácter obligatorio, a las siguientes operaciones:

1. A las operaciones que realizan las Agencias de Viajes (AA.VV.) cuando actúan en nombre propio respecto de los viajeros y utilizan para la realización de los viajes bienes o servicios prestados por otros empresarios o profesionales.
2. A las operaciones que se llevan a cabo por los organizadores de circuitos turísticos en los que concurran las anteriores circunstancias.

A los efectos anteriores, se considera “viaje” los servicios de hospedaje o transporte prestados conjuntamente o por separado.

Exclusiones del Régimen Especial

Se excluye de la aplicación de este régimen a:

• Las agencias minoristas que no organicen sus propios viajes.
• Las operaciones que lleven a cabo utilizando para la realización del viaje exclusivamente medios de transporte o de hostelería propios.

Repercusión del Impuesto

En las operaciones a las que se aplica este régimen especial, los sujetos pasivos tienen que repercutir la cuota de IVA. La factura se emite por el importe de la operación, impuesto incluido, y se añade la expresión “IVA incluido”.

Exenciones

Existen dos tipos de exenciones aplicables:

1. Exención Plena: Da lugar a la deducción de todas las cuotas soportadas de IVA, siempre que la prestación se realice fuera del territorio comunitario de aplicación del impuesto.
2. Exención Parcial: Se aplica en el supuesto de que las prestaciones se realicen solo parcialmente fuera del territorio de aplicación del impuesto.

Lugar de Realización del Hecho Imponible

El lugar de realización del hecho imponible será donde la agencia tenga establecida la sede de su actividad económica.

La Base Imponible y su Determinación

La base imponible está constituida por el “margen bruto” de la Agencia de Viajes (A.V.).

Definición de Margen Bruto

Se entiende por “margen bruto” a la diferencia entre la cantidad total cargada al cliente, excluido el IVA, y el importe efectivo de los bienes y servicios adquiridos por la agencia para la realización del viaje.

En el margen bruto no se incluirán las operaciones que se declaran exentas por entenderse realizadas fuera del territorio comunitario.

Servicios que Tributan al Margen del Régimen Especial

Según la Dirección General de Tributos, tributan al margen del régimen especial los siguientes servicios (no se incluyen en el cálculo del margen bruto):

• Las operaciones de compraventa o cambio de moneda extranjera.
• Gastos de promoción y publicidad.
• Gastos de teléfono, télex y correspondencia.
• Adquisición de ordenadores, mobiliario y demás bienes de inversión.

Sistemas para la Determinación del Margen Bruto

Hay dos sistemas para la determinación del margen bruto:

1. Operación por Operación: A la cantidad cargada al viajero se le deducirá el importe de los bienes entregados o servicios prestados por otros empresarios o profesionales.
2. Cálculo Global: Consiste en aminorar del importe total (IVA incluido) exigido a los clientes por operaciones devengadas en el período de liquidación correspondiente, el importe total de las adquisiciones efectuadas en dicho periodo.

Para calcular la base imponible mediante el método global, habrá que multiplicar la diferencia por 100 y dividirla por 100 más el tipo general del impuesto. La Base Imponible calculada por este método no podrá resultar negativa.

Deducciones

Para hallar la cuota a ingresar se podrá deducir solamente el IVA soportado correspondiente a los gastos generales, pero no el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios efectuados para la realización del viaje.

Únicamente son deducibles las cuotas del IVA soportadas en el ámbito de aplicación del impuesto.

Obligaciones Registrales

Los sujetos pasivos deberán anotar en el libro registro de facturas recibidas, con la debida separación, las correspondientes a las adquisiciones de bienes o servicios efectuadas directamente en interés del viajero.