Patrimonio Neto en la Contabilidad: Presentación y Ajustes Clave

Aspectos Clave del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

97. Presentación de Información Detallada

La entidad presentará, en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto o en las notas, la siguiente información:

• (a) Transacciones con Tenedores de Instrumentos de Patrimonio Neto: Los importes de las transacciones realizadas por los tenedores de instrumentos de patrimonio neto en su condición de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos.
• (b) Saldo y Movimientos de Reservas por Ganancias Acumuladas: El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya sean importes positivos o negativos) al inicio del ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos durante el ejercicio.
• (c) Conciliación de Importes en Libros: Una conciliación de los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por separado cada movimiento.

98. Impacto de los Cambios en el Patrimonio Neto en los Activos Netos

Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos, reflejarán el incremento o disminución sufridos por sus activos netos. Si se excluyen los cambios producidos por las operaciones con los tenedores de instrumentos financieros de patrimonio neto (tales como las aportaciones de capital, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de capital y los dividendos), así como los costes de esas transacciones, la variación experimentada por el valor del patrimonio neto representará el importe total de los ingresos y gastos, incluyendo pérdidas o ganancias, generados por las actividades de la entidad durante el ejercicio. Esto aplica con independencia de si tales partidas de gastos e ingresos se han reconocido en el resultado del ejercicio o si se han tratado directamente como cambios en el patrimonio neto.

99. Reconocimiento de Ingresos y Gastos en el Patrimonio Neto

Esta Norma exige que todas las partidas de gastos e ingresos reconocidas en el ejercicio se incluyan en el resultado del ejercicio, a menos que otra Norma o Interpretación disponga lo contrario. En otras Normas se requiere que ciertas pérdidas o ganancias (por ejemplo, las reservas de revalorización, ciertas diferencias de cambio y las pérdidas o ganancias derivadas de la revisión del valor de activos financieros disponibles para la venta, así como los correspondientes importes de impuestos corrientes y diferidos) se reconozcan directamente como cambios en el patrimonio neto.

Dado que es fundamental considerar todos los ingresos y gastos al evaluar los cambios en la posición financiera de la entidad entre dos balances consecutivos, la Norma requiere la presentación de un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Este estado debe mostrar los gastos e ingresos totales, incluyendo aquellos importes que se hayan reconocido directamente en las cuentas del patrimonio neto.

100. Ajustes Retroactivos y Corrección de Errores según NIC 8

La NIC 8 exige ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables, en la medida en que sean practicables, salvo que las disposiciones transitorias de otra Norma o Interpretación establezcan lo contrario. La NIC 8 también requiere que la corrección de errores se realice retroactivamente, en la medida en que estas correcciones sean practicables.

Los ajustes y las correcciones retroactivas se imputarán contra el saldo de las reservas por ganancias acumuladas, a menos que otra Norma o Interpretación exija el ajuste retroactivo de otro componente del patrimonio neto. El apartado (d) del párrafo 96 exige revelar información en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto sobre los ajustes totales de cada uno de sus componentes, derivados de los cambios en las políticas contables y de la corrección de errores, con expresión separada de cada tipo. Se revelará información sobre estos ajustes relativa al inicio del ejercicio, así como a cada ejercicio previo.

101. Formas de Cumplir los Requisitos de Presentación

Los requisitos de los párrafos 96 y 97 pueden cumplirse de diversas formas. Una de ellas consiste en presentar un formato por columnas que concilie los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto. Un método alternativo es presentar un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que contenga solo las partidas requeridas por el párrafo 96. Si se utiliza esta última alternativa, las partidas requeridas en el apartado 97 se presentarán en las notas.