Optimización Fiscal Empresarial: Claves de la Tributación de Primera Categoría y los Regímenes Atribuido y Semi-Integrado

Características y Modificaciones del Impuesto a las Empresas

Principales Características del Impuesto a las Empresas

El sistema tributario para empresas se caracteriza por los siguientes puntos:

• Impuesto de Primera Categoría: Aplica una tasa base del 20%.
• Tributación de Socios: Los socios tributan con el Impuesto Global Complementario (tasa progresiva de 0% a 40%) solo cuando retiran utilidades.
• Crédito Fiscal: El impuesto pagado por la empresa opera como crédito contra el impuesto final de los socios.
• Registro Contable: Todo lo anterior se registra en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT).

Principales Modificaciones al Régimen Tributario

Las modificaciones introducidas al sistema incluyen:

• Aumento de la tasa del Impuesto de Primera Categoría.
• Establecimiento de dos regímenes generales de tributación: el Sistema Integrado de Tributación en Base Atribuida y el Sistema Semi-Integrado de Tributación en Base Percibida.
• Ajustes al Régimen de Renta Presunta.
• Ampliación del Régimen Simplificado (Art. 14 ter).

Impuesto de Primera Categoría: Incremento Gradual de la Tasa

Se estableció un incremento gradual del Impuesto de Primera Categoría en un periodo de 4 años, diferenciado según el régimen:

• 2014: 21%
• 2015: 22,5%
• 2016: 24%
• 2017: 25% para el sistema atribuido o 25,5% para el sistema semi-integrado.
• 2018: 27% para el sistema semi-integrado.

Regímenes de Tributación Integral y Opciones

Desde junio de 2016, los dueños de empresas pudieron elegir entre el sistema de tributación en base atribuida o percibida.

Restricciones de Opción

• Empresas con socios que no sean contribuyentes finales y Sociedades Anónimas (SA) en general solo podrán optar por el régimen semi-integrado.
• Las empresas deben permanecer un periodo mínimo de 5 años en el sistema elegido.

H4. Tipos de Contribuyentes según Régimen

Régimen de Renta Atribuida

Aplica a:

• Sociedades de personas.
• Sociedades por Acciones (SpA).
• Comunidades.
• Empresario Individual.
• Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL).

Condición: En la medida que tengan exclusivamente contribuyentes personas naturales residentes en Chile o personas naturales o jurídicas domiciliadas en el exterior.

Régimen Semi-Integrado

Aplica a todas las demás entidades.

Sistema de Tributación en Base Atribuida

Definición y Tasa

En este sistema, los impuestos finales por las utilidades generadas por las empresas se aplicarán en el mismo ejercicio en que ellas se obtienen, con independencia de que exista alguna distribución, retiro o remesa.

• La tasa de Impuesto de Primera Categoría en este régimen es del 25%.
• Este impuesto seguirá siendo crédito total contra el impuesto de los socios o dueños.

H4. ¿Cómo se Realiza la Atribución de Renta?

La atribución de renta se realiza de la siguiente manera:

1. En la forma que los socios o accionistas hayan acordado repartir sus utilidades, siempre que dicho acuerdo conste en el contrato social o los estatutos.
2. Si no existe acuerdo, o si el capital no se enteró, la atribución se hará en la proporción en que se haya suscrito y pagado el capital de la sociedad (o en la forma en que se haya suscrito, si no se enteró).

H4. Proceso de Opción por el Régimen Atribuido

La opción por el régimen se pudo ejercer a contar de junio del año correspondiente.

• Opción por Defecto: Si nada se dice, las empresas (que no sean SA o SpA) formadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, por defecto, entran al régimen atribuido.
• Requisito de Acuerdo: Sociedades de personas y SpA deben presentar un acuerdo unánime de socios o accionistas en el que informen al Servicio de Impuestos Internos (SII) su opción.
• Caso Especial SpA: Si un socio quiere vender una acción a una persona que saque a la sociedad del régimen atribuido, debe contar con el acuerdo de los demás accionistas.

Sistema de Tributación Semi-Integrado

Definición y Tasa

En el sistema semi-integrado, los impuestos finales serán aplicados cuando exista alguna distribución, retiro o remesa de utilidades.

• La tasa de Impuesto de Primera Categoría en este régimen fue del 25,5% en 2017 y del 27% en 2018.

H4. Crédito y Carga Tributaria Final

Este régimen implica una restitución parcial del crédito:

• El contribuyente tiene derecho al 65% del crédito por Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa.
• Debe restituir el 35% restante.

La carga tributaria total final del contribuyente puede llegar al 44,45%, salvo en el caso de que el contribuyente esté domiciliado en un país con el cual Chile tenga un tratado de doble tributación, donde tendrá derecho al 100% del crédito.