Marco de Responsabilidad del Auditor y Documentación de Auditoría: Implicaciones Legales y Prácticas

Indicios de Manipulación en Estados Financieros

• Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o documentos de respaldo sobre los cuales se elaboran los estados financieros.
• Presentación errónea de datos u omisiones intencionadas.
• Aplicación errónea intencionada de principios contables.

Responsabilidad Legal del Auditor

El auditor debe aceptar toda la responsabilidad por sus actos, pero no debe aceptar asumir las responsabilidades que corresponden a la gerencia de la empresa cliente, pues él es un regulador de los actos de la gerencia y no parte de ella.

La responsabilidad del auditor se puede dividir en cuatro áreas principales:

1. Responsabilidad por incumplimiento de contrato.
2. Responsabilidad por negligencia.
3. Responsabilidad por fraude.
4. Responsabilidad con las leyes de regulación.

Responsabilidad del Auditor Frente al Descubrimiento de Fraudes u Otras Irregularidades

Es norma internacionalmente establecida que los estados financieros representan manifestaciones de la dirección de la compañía, no obstante que el auditor pueda cooperar en su preparación y en la de las notas a los mismos. La función del auditor es examinar los estados financieros y expresar su opinión profesional e independiente sobre dichos estados.

El examen normal de los estados financieros no tiene como objetivo expreso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello. Sin embargo, al planificar y efectuar su examen y al emitir su opinión sobre la responsabilidad de los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta la posibilidad de que puedan existir irregularidades (incluyendo desfalco y otros semejantes), así como también el hecho de que en algunos casos el fraude o irregularidad sea de tal magnitud que afecte la presentación justa de la posición financiera o de los resultados de operaciones. El examen, hecho de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, considera esta posibilidad.

Como el propósito del auditor al efectuar un examen de estados financieros no es la detección de irregularidades, al auditor entonces no podrá responsabilizarse en lo absoluto en el no descubrimiento de una irregularidad, siempre que esta no proviniera de una negligencia profesional de su parte en la observación de las normas y en la aplicación de las técnicas o los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo con las circunstancias.

Los Papeles de Trabajo en la Auditoría

Los papeles de trabajo son el medio físico donde se vacían las pruebas de auditoría y se deja constancia del trabajo realizado para encontrar evidencia que sustenten y respalden la opinión vertida por el auditor respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Por lo tanto, constituyen un medio de prueba del trabajo realizado y de su alcance. Por extensión, los papeles de trabajo indican:

• Grado de confiabilidad del control interno de la empresa.
• Prueba de la validez o corrección de los registros del cliente.
• Fuente de datos de referencia (por ejemplo, discusión de asuntos relacionados con el negocio del cliente, asuntos impositivos, etc.).

Principios Generales para la Elaboración de los Papeles de Trabajo

Se deben tener en cuenta los siguientes principios fundamentales en su elaboración:

Competencia Profesional

• Destreza.
• Experiencia.

Supervisión

• Adecuada supervisión.