Marco Contable IFRS para Activos Biológicos (NIC 41) y Fundamentos de la Obligación Fiscal
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Contabilización de Activos Biológicos y Productos Agrícolas (NIC 41 y NIC 2)
Activos Biológicos: Vacas Lecheras
Las vacas lecheras son clasificadas como Activos Biológicos bajo la NIC 41 (Norma Internacional de Contabilidad 41). Por lo tanto, son registradas en el Balance General al valor justo menos costos al punto de venta, que en este caso es de $400.000. La ganancia total de esta actividad durante el año es de $30.000, siendo el incremento de $50.000 en el valor de las vacas menos los $20.000 gastados por animales nuevos.
Productos Agrícolas Adquiridos: Lana
La lana comprada de un tercero no es un producto agrícola según la definición en la NIC 41, ya que no es el producto cosechado de los activos biológicos propios de la entidad que reporta. Como resultado, está dentro del alcance de la NIC 2 (Inventarios) en vez de la NIC 41, y es registrado al menor entre costo y valor neto realizable, que es $30.000 en este caso.
Productos Agrícolas Cosechados: Trigo
El trigo cosechado es un producto agrícola bajo la NIC 41 y es medido a su valor justo menos costos al punto de venta al momento de la cosecha. Esto significa que una ganancia de $50.000 (500 x 100) es reconocida cuando el trigo es cosechado, y el trigo es incluido en existencias por el mismo monto.
La NIC 41 establece claramente que cualesquiera contratos de venta no son relevantes para este propósito, aunque pueden ser relevantes para la prueba de menor entre costo y valor neto realizable bajo la NIC 2, y también para determinar si se requiere alguna provisión por un contrato oneroso bajo la NIC 37 (Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes).
En este caso, la existencia del contrato de venta ha protegido a la compañía de la disminución en valor de mercado de las 100 toneladas que han sido cosechadas, y el compromiso para vender las adicionales 20 toneladas no es oneroso porque el precio del contrato es mayor que el precio de mercado. Por lo tanto, no se requieren ajustes o provisiones, y las existencias serán registradas por $50.000.
Fundamentos de la Obligación Tributaria
Definición
La Obligación Tributaria es un vínculo jurídico legal, en virtud del cual una persona está obligada hacia el Estado a pagar un impuesto.
Elementos de la Obligación Tributaria
Vínculo Jurídico
Es la relación que existe entre el Estado y el contribuyente y se lleva a cabo desde el momento en que se realiza un acto que esté afecto al impuesto.
Sujeto
Existen dos tipos de sujetos: uno activo y otro pasivo.
Sujeto Activo
El Sujeto Activo es el Estado.
Sujeto Pasivo
El Sujeto Pasivo se divide en tres tipos:
- Contribuyente: Es aquel sobre el que recae directamente el impuesto.
- Tercero Responsable: Es aquel que está encargado de supervisar la aplicación del impuesto.
- Sustituto: Es aquel que cumple un rol de agente retenedor.
Objeto
El objeto de la obligación es dar o no hacer una cosa. En el ámbito tributario, el objeto siempre es dar.