Impost de Societats i Fiscalitat Empresarial: Guia Completa

Impost de Societats i Fiscalitat Empresarial

T1: IVA (tots) (♀ física)

ImpPatrim: patrimoni mundial. ISuccesDonacions: transmissions gratuïtes de patrimoni.

(♀ jurídica)

ITPAJD: gravamen d'operacions societàries.

Dividends → IRPF

T2: Impost sobre Societats

Subjecte passiu: els residents tributen per la renda mundial; els no residents, només per les rendes obtingudes a Espanya.

Es consideren residents si:

• i) Estan constituïts amb les lleis espanyoles.
• ii) El seu domicili social és a Espanya.
• iii) La seu de direcció efectiva és a Espanya.

Criteri per determinar el domicili fiscal:

1. Si coincideix el domicili fiscal amb la direcció efectiva, aquest serà el domicili fiscal.
2. Si no coincideix, el domicili fiscal serà on es trobi la direcció efectiva.
3. Si tampoc, el domicili fiscal serà on es trobi la major part dels actius de l'entitat.

Diferències permanents: 1 EX. Diferències temporals: +d1 EX.

Amortitzacions

Nota: el terreny (sòl) no s'amortitza.

Mètode 1: Lineal

1. Base d'amortització: s'exclou el sòl o qualsevol element que no pertanyi al bé.
2. Determinació del coeficient aplicable: els coeficients estan establerts (normalment, comptable 10%, fiscal 3%).
3. Taula d'amortització:
   • Amortització fiscal màxima = (3% × base d'amortització × dies) / 365
   • Amortització comptable = igual però amb el 10%
   • Ajust = Amortització comptable − Amortització fiscal. A l'últim any, l'ajust és 0.

Mètode 2: Percentatge constant (degressiva)

1. Base d'amortització.
2. Coeficient màxim (10%) × coeficient corrector:
   • × 1,5 si la vida útil és < 5 anys
   • × 2 si la vida útil és ≥ 5 i < 8 anys
   • × 2,5 si la vida útil és ≥ 8 anys
3. Taula: any / valor actiu pendent a l'inici / amortització. Any 1: (coef. màx. × coef.) × base d'amortització. Any 2: (coef. màx. × coef.) × (base d'amortització − amortització de l'any 1).

Mètode 3: Suma de dígits (degressiva)

1. Base d'amortització.
2. Coeficients:
   • Pas 1: 100 / coeficient màxim = 8,33 → 9 (arrodonit a l'alça).
   • Pas 2: suma de dígits: 1 + 2 + … + 9 = 45.
   • Pas 3: quota per dígit = base d'amortització / 45.
3. Taula: any / dígit (cal mirar la data; per exemple, 1/10/21 = 1/4 de 9) / amortització: (9 × quota per dígit × 1) / 4.

Mètode 4: Amortització específica aprovada

Mètode 5: Justificació de la depreciació efectiva cada exercici

Casos especials

• A) Llibertat d'amortització: I+D lliure, o < 300 i màxim 25.000 €/any per a la resta.
• B) Béns usats: 2 × coeficient d'amortització màxim en segona mà.
• C) Límit 2013/14: l'amortització fiscal és el 70% de l'amortització comptable. Després es recuperen els ajustos, repartint-los en els anys de vida útil que quedin ((12.000 + 12.000) / 3).

Leasing

1. Amortització comptable: coeficient màxim = 100 / anys.
2. Amortització fiscal: 2 × amortització comptable.
3. Taula: any / cost recuperat / interessos / amortització comptable / amortització fiscal / ajust.

Insolvències

Deduïbles si: més de 6 mesos d'impagament, concurs, delicte o reclamació judicial.

No deduïbles: entitats públiques (si no hi ha procediment judicial), crèdits garantits, entitats vinculades (si no hi ha concurs) i risc d'insolvència (excepte PIME).

Despeses no deduïbles

• Compte de l'Impost de Societats.
• Multes i sancions.
• Donatius (excepte a clients, personal o promoció).
• Operacions parafiscals.
• Indemnitzacions per acomiadament (màxim: 1 M€ o l'establert a l'Estatut).
• Interessos en préstecs.

Despeses financeres

Són deduïbles si no superen el 30% del benefici operatiu o 1 M€ (s'aplica el màxim dels dos).

Reserva de capitalització

• Reducció del 10% de la base imposable (BI), es manté 5 anys.
• Quota de l'IS amb reserva de capitalització / BI prèvia > 22,5%. Si no, cal buscar la BI mínima: (BI prèvia × 0,225) / 0,25.
• Reserva de capitalització màxima = BI prèvia − BI mínima.

Taula: fons propis / BI prèvia / 10% BI prèvia / reserva de capitalització (10% dels fons propis) / BI nova (BI prèvia − reserva de capitalització) / quota IS (BI nova × 0,25).

BINS (Bases imposables negatives)

Límit màxim entre 1 M€ o:

• 70% de la BI si l'import net de la xifra de negocis (INXN) < 20 M€.
• 50% si l'INXN és ≥ 20 M€ i < 60 M€.
• 25% si l'INXN és ≥ 60 M€.

Taula: any / BI prèvia / límit / BINS compensades / BI / BINS pendents (BINS pendents any 1 − BINS aplicades any 2).

Exempció de doble imposició

No tributa l'IS dels dividends en persones jurídiques si: la participació és ≥ 5% i es manté més d'un any. L'exempció és del 95% del dividend; el 5% restant s'incorpora a la BI.

Deducció per doble imposició internacional: el mínim entre l'import pagat a l'estranger i el que s'hauria pagat a Espanya.

Deducció per inversions en I+D, treball, pel·lícules: es dedueix fins al 25% després de la doble imposició. Màxim del 50% després de la doble imposició en I+D.

Casos pràctics

Cas 3: Leasing. És una modalitat d'inversió que permet diferir l'IS a canvi d'un cost financer.

Cas 6: com a PIME, pot aplicar particularitats fiscals del règim especial d'entitats de reduïda dimensió. L'incentiu fiscal d'amortització d'inversions noves amb el doble de coeficient màxim és inferior al leasing i a la llibertat d'amortització. L'immoble, com que no és un actiu nou, no pot accedir a cap incentiu de PIME, excepte el leasing. Com a PIME, el coeficient màxim multiplicador per calcular el límit màxim d'amortització fiscal deduïble en el cas del leasing és 3.

Tenint en compte les necessitats de liquiditat de l'Antoni i els fluxos de tresoreria, la millor opció financera-fiscal per a les inversions és el leasing. L'incentiu de multiplicar per 2 el coeficient màxim d'amortització d'inversions en actius nous és inferior al règim general de l'IS en relació amb els béns d'escàs valor.

Estructura societària

L'estructura societària no només serveix per a la fiscalitat, sinó també per a la seguretat jurídica del meu patrimoni. Amb societats puc protegir el meu patrimoni. Estructura societària = més seguretat.