Guia completa de l'IAE i l'Impost sobre Societats

Impost sobre Activitats Econòmiques (IAE)

L’Impost sobre Activitats Econòmiques (IAE) és un tribut directe de caràcter real, amb un fet imposable constituït pel mer exercici, en territori nacional, d’activitats empresarials, professionals o artístiques, tant si s’exerceixen en un local determinat com si no, i tant si es troben especificades a les tarifes de l’impost com si no.

Exempcions de l'IAE

Estan exempts de pagar l'IAE:

• Entitats i organismes públics (Estat, comunitats autònomes, entitats locals, etc.), associacions i fundacions de caràcter benèfic i d'utilitat pública (com la Creu Roja Espanyola).
• Subjectes passius que iniciïn l'exercici de la seva activitat en territori espanyol, durant els dos primers períodes impositius en què desenvolupin aquesta activitat.
• Persones físiques (autònoms).
• Subjectes passius de l'Impost sobre Societats amb una xifra de negocis inferior a 1.000.000 €.
• Entitats gestores de la Seguretat Social.

Període impositiu i meritació

El període impositiu coincideix amb l'any natural, excepte quan es tracti de declaracions d'alta, cas en què abraçarà des de la data d'inici de l'activitat fins al final de l'any natural.

Obligacions censals

L'IAE es gestiona a partir de la matrícula de l'impost. Els subjectes passius estan obligats a presentar les corresponents declaracions censals d'alta, manifestant tots els elements necessaris per a la seva inclusió a la matrícula. L’Administració competent practicarà la liquidació corresponent i la notificarà al subjecte passiu, que haurà d'efectuar l'ingrés que sigui procedent.

Models de declaració de l'IAE

• Model 036: Declaració censal d'alta al Cens d'Empresaris.
• Model 037: Declaració censal simplificada.
  • Diferència: El model 036 és el model ordinari, mentre que el 037 és un model simplificat que pot presentar un empresari autònom resident a Espanya que no tingui la consideració de gran empresa.
• Model 840: Declaració de l'IAE per als obligats al pagament de l'impost. S'hi determinen tots els elements tributaris necessaris per a la seva gestió i liquidació.

Impost sobre Societats (IS)

L'Impost sobre Societats (IS) és un impost directe, perquè s'aplica a tots els guanys de l'empresa, sense importar d'on vinguin. És un impost personal, perquè considera la situació específica de l'empresa en calcular quant ha de pagar. Si ets una empresa (persona jurídica), pagues l'Impost sobre Societats (IS); en canvi, si ets una persona física, pagues l'IRPF (Impost sobre la Renda de les Persones Físiques).

S'aplica a tot Espanya. No obstant això, el País Basc i Navarra tenen sistemes forals especials que els permeten gestionar i recaptar els seus propis impostos. Bàsicament, si tens una empresa, has de pagar impostos per tot el que guanya, i en algunes regions d'Espanya les regles poden ser una mica diferents.

Exempcions de l'Impost sobre Societats

Exempcions totals

Estaran totalment exempts de l’impost, entre d'altres, l’Estat, les comunitats autònomes i les entitats locals.

Exempcions parcials

Estaran parcialment exemptes de l’impost, entre d'altres, les entitats i institucions sense ànim de lucre.

Període impositiu

El període impositiu coincidirà amb l’exercici econòmic de l’entitat. En tot cas, el període impositiu conclourà quan l’entitat s’extingeixi, quan tingui lloc un canvi de residència de l’entitat a l’estranger, quan es produeixi una transformació de la forma jurídica que determini la no-subjecció a aquest impost, o quan la transformació modifiqui el seu tipus de gravamen o l'aplicació d'un règim tributari diferent. El període impositiu no pot excedir els 12 mesos.

Models de declaració de l'IS

• Model 200: Model general per a la declaració de l'impost.
• Pagaments fraccionats:
  • Model 202: Serà utilitzat amb caràcter general pels obligats a efectuar pagaments fraccionats.
  • Model 222: L'hauran d'utilitzar els grups fiscals.

Terminis de presentació

La declaració s'haurà de presentar dins dels 25 dies naturals següents als 6 mesos posteriors a la conclusió del període impositiu. Si l'exercici econòmic de l'entitat coincideix amb l'any natural, el termini de presentació inclourà els 25 primers dies naturals del mes de juliol.

Liquidació de l'impost

La base imposable estarà constituïda per l’import de la renda en el període impositiu, minorada per la compensació de les bases imposables negatives de períodes impositius anteriors. La base imposable es determinarà pel mètode d’estimació directa, pel d’estimació objectiva quan la llei en determini l’aplicació i, subsidiàriament, pel d’estimació indirecta.

Ajustos del resultat comptable

El més habitual és que la normativa comptable i la fiscal coincideixin, ja que la majoria de les despeses comptables (despeses de personal, subministraments, arrendaments, compres de mercaderies, etc.) són necessàries per obtenir ingressos, per la qual cosa seran despeses fiscalment deduïbles. Tot i això, en algunes ocasions, hi ha despeses que s’han tingut en compte per al càlcul del resultat comptable (per exemple, una multa) que no tenen la consideració de despeses fiscalment deduïbles. En aquest cas, caldrà fer un ajust al resultat comptable.

Esquema de liquidació de l'impost

1. Resultat comptable (saldo creditor del compte de pèrdues i guanys)
2. (+) Diferència permanent positiva (comptabilització de l'IS)
3. (±) Diferència temporània deduïble positiva o negativa en origen (Amortització)
4. (=) Base Imposable Prèvia (BIP)
5. (-) Compensació de bases imposables negatives d'exercicis anteriors (Límit: 70% sobre la BIP)
6. (=) Base Imposable
7. (x) Tipus de gravamen
8. (=) Quota Íntegra
9. (-) Deducció per evitar la doble imposició internacional
10. (=) Quota Íntegra Ajustada Positiva
11. (-) Deducció per activitats d'R+D+I (Límit: 25% sobre la Quota Íntegra Ajustada Positiva)
12. (=) Quota Líquida
13. (-) Pagaments fraccionats
14. (=) Quota Diferencial (a ingressar o a retornar)

Diferències permanents i temporànies

Aquesta diferència de criteris donarà lloc a una diferència permanent, per l’import de la multa, ja que comptablement té la consideració de despesa i fiscalment no serà deduïble. Serà una diferència positiva, ja que en el càlcul del resultat comptable va suposar-ne una disminució i, per tant, caldrà augmentar el resultat per obtenir la base imposable. En cas contrari, estaríem davant d’un ajust o diferència de signe negatiu.

Per tal que una despesa sigui deduïble, es requereix que l’empresa en justifiqui l’existència o la quantia, que sigui imputable a l’exercici econòmic de què es tracti i que estigui comptabilitzada. A més, ha de ser necessària per a l’obtenció dels ingressos. Tot i això, hi ha despeses en què, tot i concórrer aquests requisits, no són deduïbles per determinar-ho així la llei.

D’una banda tenim les diferències permanents (exemple anterior) i de l’altra les diferències temporànies, que sorgeixen quan la normativa comptable i la fiscal no coincideixen a causa de la diferent valoració dels actius i passius. El resultat és que es pagaran menys impostos en l’exercici actual (diferències temporànies imposables) i més en exercicis futurs, o viceversa (diferències temporànies deduïbles).

Amortitzacions

Des del punt de vista comptable, només s’estableix l’obligatorietat d’amortitzar de forma sistemàtica i racional, sense especificar el mètode. Tot i això, des del punt de vista fiscal, la legislació ens dona les pautes per determinar les amortitzacions admeses com a despesa fiscalment deduïble. La depreciació serà el resultat d’aplicar algun dels coeficients d’amortització fixats a les taules oficials del Reglament de l’Impost sobre Societats (RIS). Aquestes taules determinen un coeficient lineal màxim i un període màxim d'amortització. Serà fiscalment deduïble l'amortització que apliqui aquests dos coeficients o qualsevol altre situat entre tots dos.

Pèrdues per deteriorament de crèdits

Seran deduïbles les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències dels deutors quan, en el moment de la meritació de l’impost, concorri alguna de les circumstàncies següents:

• Que hagi transcorregut el termini de 6 mesos des del venciment de l’obligació.
• Que el deutor estigui declarat en situació de concurs.
• Que el deutor estigui processat per delicte d’alçament de béns.
• Que les obligacions hagin estat reclamades judicialment o siguin objecte d’un litigi judicial o procediment arbitral de la solució del qual en depengui el cobrament.

Si la pèrdua per deteriorament comptabilitzada no és fiscalment deduïble, serà necessari realitzar un ajust. Aquesta diferència serà temporània.

Compensació de bases imposables negatives

Les bases imposables negatives que hagin estat objecte de liquidació o autoliquidació podran ser compensades amb les rendes positives dels períodes impositius que concloguin en els 18 anys immediats i successius.

Gravaments especials

• 30%: Entitats de crèdit, que es dediquen a l'explotació i investigació; cooperatives de crèdit i caixes rurals pel que fa als resultats extracooperatius.
• 20%: Societats cooperatives fiscalment protegides, excepte pel que fa als resultats extracooperatius.
• 10%: Entitats a les quals sigui aplicable el règim fiscal que estableix la Llei 49/2002.
• 1%: Societats d'inversió de capital variable, fons d'inversió de caràcter financer, societats d’inversió immobiliària i fons de regulació del mercat hipotecari.
• 0%: Fons de pensions que regula el text de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions.

Quota íntegra

S’entendrà per quota íntegra la quantitat resultant d’aplicar a la base imposable el tipus de gravamen. A la quota íntegra se li aplicaran una sèrie de deduccions i bonificacions per obtenir la quota íntegra ajustada positiva, com són les deduccions per evitar la doble imposició i les bonificacions.

Deduccions per evitar la doble imposició internacional

Les deduccions per doble imposició tracten d’evitar que els beneficis obtinguts per les societats tributin dues vegades. Estan exempts els dividends o participacions en beneficis procedents d’altres entitats residents a Espanya. Quan a la base imposable s’integrin rendes obtingudes i gravades a l’estranger, es deduirà de la quota íntegra la menor de les dues quantitats següents:

• L’import efectiu satisfet a l’estranger per un gravamen de naturalesa idèntica o anàloga a aquest impost.
• L’import de la quota íntegra que a Espanya correspondria pagar per aquestes rendes si s’haguessin obtingut en territori espanyol.

Deduccions per incentivar activitats

Són un incentiu fiscal per estimular la realització de diverses activitats.

Deduccions per activitats d'R+D+I

Amb caràcter general, el percentatge de la deducció és del 25% de les despeses efectuades en el període impositiu per aquests conceptes.

Deducció per creació d'ocupació per a discapacitats

Serà deduïble de la quota íntegra la quantitat de 9.000 € per cada persona/any d’increment de la mitjana de la plantilla de treballadors amb una discapacitat en un grau igual o superior al 33% i inferior al 65%. La deducció serà de 12.000 € per a treballadors amb un grau de discapacitat igual o superior al 65%. L’import de les deduccions aplicables no podrà excedir conjuntament del 25% de la quota íntegra ajustada positiva.

Quota diferencial

És el resultat final de la liquidació, que pot ser a ingressar o a retornar.

• A ingressar (positiva): Deure: (6300) a (473) i (4752).
• A retornar (negativa): Deure: (6300) i (4709) a (473).