Casos Prácticos de Gestión de Deudas Tributarias del IRPF

A continuación, se presentan diversos escenarios relacionados con la declaración y el pago del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) del ejercicio 2023, analizando las implicaciones fiscales de cada situación, especialmente en lo referente a recargos, intereses de demora y el inicio del periodo ejecutivo.

Escenario 1: Presentación y Pago Extemporáneo con Recargo Reducido

El Sr. Fernández se encuentra en la situación de no disponer de fondos para abonar la cuota de su autoliquidación del IRPF-2023 dentro del periodo voluntario (del 3 de abril al 1 de julio de 2024). Sin embargo, prevé recibir un pago el 20 de julio de 2024 por un servicio prestado en marzo de 2024. Ante esta circunstancia, considera presentar la autoliquidación e ingresar la deuda el mismo 20 de julio de 2024.

Implicaciones Fiscales

En este caso, no se generarían intereses de demora, según lo establecido en los Artículos 27 y 28 de la Ley General Tributaria (LGT). Para determinar la aplicación de recargos, es crucial verificar si se cumplen las tres condiciones que inician el periodo ejecutivo y, por ende, la aplicación de intereses de demora:

• 1. Transcurrido el plazo del Artículo 62 de la LGT: Sí, el plazo voluntario (del 3 de abril al 1 de julio) ha finalizado.
• 2. La obligación al pago del tributo no se satisfaga el 2 de julio: Sí, el pago no se realiza el 2 de julio.
• 3. La Administración Tributaria tenga conocimiento de la deuda el 2 de julio: No, la Administración no tiene conocimiento de la deuda en esa fecha, ya que la autoliquidación se presenta posteriormente.

Dado que la tercera condición no se cumple, no se inicia el periodo ejecutivo en la fecha indicada. Al presentar la autoliquidación y realizar el ingreso el 20 de julio de 2024, el Sr. Fernández se acoge a lo dispuesto en el Artículo 27 de la LGT sobre declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo. Puesto que el pago se efectúa antes de que transcurra un mes completo desde la finalización del plazo voluntario (el 1 de julio), se aplicaría un recargo del 1% sobre la deuda, sin intereses de demora.

Escenario 2: Solicitud de Aplazamiento en Periodo Voluntario

El Sr. Fernández prevé cobrar un servicio el 30 de septiembre de 2024. Por esta razón, considera presentar su autoliquidación del IRPF-2023 dentro del periodo voluntario y, simultáneamente, solicitar un aplazamiento del pago hasta octubre de 2024.

Consideraciones Legales

Este supuesto se enmarca en el Artículo 26 de la LGT, que contempla la posibilidad de solicitar un aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria al presentar la autoliquidación dentro del periodo voluntario. Es una vía legal para gestionar la liquidez del contribuyente, evitando recargos por extemporaneidad si la solicitud es aceptada y se cumplen las condiciones del aplazamiento.

Escenario 3: Pago Inmediato Tras el Fin del Plazo Voluntario

El Sr. Fernández espera recibir un pago el 2 de julio de 2024. Su plan es presentar la autoliquidación del IRPF-2023 en periodo voluntario y abonar la deuda resultante el 3 de julio de 2024.

Consecuencias del Pago Post-Plazo

Aunque la autoliquidación se presenta en periodo voluntario, el pago se realiza el 3 de julio, un día después de la finalización del plazo. En este caso, se cumplen las tres condiciones del Artículo 28 de la LGT, lo que implica el inicio del periodo ejecutivo:

• 1. Transcurrido el plazo del Artículo 62 de la LGT: Sí, el plazo voluntario ha finalizado.
• 2. La obligación al pago del tributo no se satisfaga el 2 de julio: Sí, el pago no se realizó el 2 de julio.
• 3. La Administración Tributaria tiene conocimiento de la deuda el 2 de julio: Sí, al haberse presentado la autoliquidación en plazo voluntario, la Administración ya tiene conocimiento de la deuda.

Al cumplirse estas condiciones, se inicia el periodo ejecutivo. Sin embargo, dado que el pago se efectúa de forma inmediata y sin que se haya notificado la providencia de apremio, se aplicaría el recargo ejecutivo reducido del 5% sobre la deuda, sin intereses de demora ni sanciones, siempre que el pago se realice antes de la notificación de dicha providencia.

Escenario 4: Declaración Extemporánea con Pago Posterior y Recargos Progresivos

El Sr. Fernández esperaba cobrar un servicio el 15 de julio de 2024 y, en consecuencia, presentó su autoliquidación del IRPF-2023 ese mismo día. Sin embargo, al no recibir el dinero, no pudo ingresar la deuda. Finalmente, el 12 de septiembre de 2024, recibe el pago y procede a ingresar la deuda tributaria en la Administración.

Análisis de Recargos y Periodo Ejecutivo

En este caso, la autoliquidación se presenta de forma extemporánea (el 15 de julio de 2024), pero sin requerimiento previo de la Administración. Al no haberse cumplido la tercera condición del Artículo 28 de la LGT (la Administración no tenía conocimiento de la deuda el 2 de julio), el periodo ejecutivo no se inicia en ese momento. Por lo tanto, se aplica lo dispuesto en el Artículo 27 de la LGT sobre declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo.

Este artículo establece recargos progresivos por cada mes completo de retraso en la presentación y pago, sin intereses de demora hasta los 12 meses. Dado que la autoliquidación se presentó el 15 de julio y el pago se realizó el 12 de septiembre, han transcurrido dos meses completos desde el fin del plazo voluntario (julio y agosto). Por lo tanto, se aplicaría un recargo del 2% sobre la deuda (1% por cada mes completo transcurrido).

Es importante destacar que, al no haberse iniciado el periodo ejecutivo con la notificación de una providencia de apremio, no se aplican los recargos de apremio (5%, 10% o 20%).

Escenario 5: Inicio del Procedimiento de Apremio

Similar al escenario anterior, el Sr. Fernández presentó su autoliquidación del IRPF-2023 el 15 de julio de 2024, esperando un cobro que no se materializó en ese momento, impidiendo el ingreso de la deuda. El dinero le llega el 17 de octubre de 2024, y el 18 de octubre de 2024 se dirige a la Administración Tributaria para realizar el pago.

Notificación de la Providencia de Apremio

La diferencia crucial en este escenario es que, justo antes de que el Sr. Fernández realice el ingreso, se le notifica el inicio del procedimiento de apremio mediante la entrega de la providencia de apremio. Esta notificación marca formalmente el inicio del periodo ejecutivo y tiene importantes implicaciones:

• Se aplicará el recargo de apremio, que puede ser del 20% sobre la deuda no ingresada.
• Además del recargo, se devengarán intereses de demora desde el día siguiente al vencimiento del plazo voluntario hasta la fecha de ingreso.
• La Administración podrá iniciar acciones de embargo sobre bienes y derechos del contribuyente para cobrar la deuda.

En este caso, el intento de pago voluntario posterior a la notificación de la providencia de apremio no exime de los recargos e intereses asociados al procedimiento de apremio.