Fundamentos de la Obligación Tributaria: Exigibilidad, Sujeto Pasivo y Figuras Relacionadas
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Fundamentos de la Obligación Tributaria
La Exigibilidad de la Obligación Tributaria
La exigibilidad se entiende, según el artículo 21.2 de la ley, como aquella cualidad de la obligación tributaria por la cual el importe puede ser reclamado forzosamente por la Administración en vía de apremio. Para que se produzca la exigibilidad de la obligación es necesario que se den dos condiciones:
- Que el importe esté cuantificado y reconocido, bien sea por autoliquidación o por la Administración.
- Que haya terminado el periodo voluntario.
Concepto de "No Sujeción"
Se entiende por aquellos presupuestos de hecho que la propia ley establece y que no están incluidos en el hecho imponible. Por lo tanto, de su realización no nace la obligación tributaria.
El sentido de esto es aclarar o limitar de manera negativa el Hecho Imponible (H.I.), precisando aquellos supuestos que no forman parte del mismo.
Concepto de "Exención"
Es una modalidad de no sujeción al impuesto, caracterizada porque no existe obligación de contribuir a pesar de haberse realizado el Hecho Imponible (H.I.).
Esto supone una norma de favor, por la cual se anula al titular del hecho imponible el efecto jurídico de su realización.
Identificación de los Sujetos Obligados
El Sujeto Pasivo
Se entiende por sujeto pasivo de la obligación tributaria la persona que, según la ley, debe cumplirla, sea como contribuyente o como sustituto. Este concepto debe ser precisado desde diversos puntos de vista:
- En primer lugar, el sujeto pasivo es la persona sobre quien pesa el deber de cumplir la obligación y, por tanto, quien debe entregar al ente público la suma de dinero en que consiste el tributo.
- En segundo lugar, el sujeto pasivo lo es según la ley, y es por tanto la ley la que determina quién es el sujeto pasivo.
El Contribuyente
Por contribuyente se entiende el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible y, como tal, está obligado a cumplir la obligación tributaria siempre que en la ley no se haya establecido un supuesto de sustitución.
El Sustituto
El sustituto es el sujeto pasivo que por imposición de la ley se coloca en lugar del contribuyente, y como tal está obligado a pagar el impuesto frente a la Hacienda Pública. Su pago extingue la obligación tributaria.
Evidentemente, el sustituto, puesto que no ha realizado el hecho imponible, tiene siempre el derecho a reclamar lo que ha pagado y que no ha tenido que pagar, puesto que supone el enriquecimiento injusto del contribuyente.
El Responsable
El responsable NO es sujeto pasivo de la obligación tributaria que ha nacido de la realización del hecho imponible. El responsable es deudor de una obligación distinta y dependiente de esa obligación principal, cuya finalidad es la garantía de la obligación, ya que, como fiador legal, está obligado a pagar la deuda para el caso de que no lo haga el contribuyente o el sustituto.
Tipos de Responsabilidad
- Responsable Solidario: Desde que el sujeto no paga en periodo voluntario, la Administración puede dictar acto de declaración de responsabilidad y exigir el pago al responsable solidario.
- Responsable Subsidiario: La Administración solo puede dictar acto de responsabilidad y exigir el pago cuando el sujeto pasivo haya sido declarado insolvente.