Fundamentos Contables: Desglose de Cuentas de Compras, Ventas y Proceso de Liquidación de IVA

Desglose de las Cuentas de Compras de Mercaderías y Aprovisionamientos

Las operaciones de compra se registran en diversas cuentas, incluyendo:

• 600: Compras de mercaderías.
• 601: Compras de materias primas.
• 602: Compras de otros aprovisionamientos.

Estas cuentas se complementan con los subgrupos de existencias:

• 30: Comerciales (mercaderías).
• 31: Materias primas.
• 32: Otros aprovisionamientos.

También se incluyen los trabajos que, formando parte del proceso de producción propio, se encargan a otras empresas, los cuales deben contabilizarse en la cuenta 607: Trabajos realizados por otras empresas.

Otras cuentas relacionadas con las compras son:

• 606: Descuentos sobre compras por pronto pago.
• 608: Devoluciones de compras y operaciones similares. Se registran las remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. También se contabilizarán los descuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la recepción de la factura (ej., incumplimiento de los plazos de entrega).
• 609: Rappels por compras.

Desglose de las Cuentas de Ventas de Mercaderías y Prestación de Servicios

Cuando los ingresos obtenidos por la empresa proceden de la prestación de servicios y estos son su actividad principal, se utiliza la cuenta 705: Prestaciones de servicios.

Las principales cuentas de ventas son:

• 700: Ventas de mercaderías.
• 701: Ventas de productos terminados.
• 702: Ventas de productos semiterminados.
• 703: Ventas de subproductos y residuos.
• 704: Ventas de envases y embalajes.
• 705: Prestación de servicios.

Otras cuentas relacionadas con las ventas son:

• 706: Descuentos sobre ventas por pronto pago.
• 708: Devoluciones de ventas y operaciones similares.
• 709: Rappels sobre ventas.

Liquidación del IVA en las Operaciones de Compraventa

Los sujetos pasivos tienen la obligación de presentar las declaraciones-liquidaciones e ingresar el importe correspondiente. Esta liquidación se efectúa, con carácter general, en el modelo 303 (mensual o trimestralmente). Además, deberá formularse una declaración-resumen anual en el modelo 390.

En la contabilización de la liquidación del impuesto, podemos encontrar los siguientes casos:

• IVA a ingresar

  Si el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, se genera IVA a ingresar. La diferencia se contabilizará en la cuenta 4750: Hacienda Pública, acreedora por IVA.

• IVA a compensar o a devolver

  Si el IVA soportado deducible es mayor que el IVA repercutido, la situación que se presente dependerá de si el sujeto pasivo ha elegido presentar sus declaraciones-liquidaciones con carácter mensual o trimestral.

  • Declaración-liquidación mensual

    Se podrá optar entre compensar el resultado obtenido en los periodos de liquidación posteriores o solicitar la devolución.

  • Declaración-liquidación trimestral

    • Si la declaración corresponde al primer, segundo o tercer trimestre, el IVA será a compensar en periodos de liquidación posteriores.
    • Si la declaración-liquidación corresponde al cuarto trimestre, el sujeto pasivo podrá elegir entre el IVA a compensar o el IVA a devolver.