Fundamentos de Auditoría: Evidencia, Confirmaciones y Muestreo

1. Confirmación en Auditoría: Definición y Tipos

La confirmación en auditoría consiste en corroborar por escrito la información contenida en los registros contables, así como en la carta de manifestación de la dirección. Se clasifica en los siguientes tipos:

• a) Positiva: Consiste en comprobar si la información remitida coincide con la de terceros.
• b) Negativa: Se solicita cuando la información demandada no coincide con la de un tercero.
• c) Ciega: Se pide a un tercero que se manifieste en todos los extremos sobre lo solicitado.
• d) Mixta: Es una combinación de las anteriores y se realiza cuando las partidas así lo exigen.

2. La Carta de Manifestaciones de la Dirección

Esta carta se utiliza para obtener información por escrito y evidencias sobre hechos que resultan muy difíciles de controlar o verificar por el auditor.

3. Relación entre Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas

Existe una relación inversa entre ambas pruebas:

• Si el auditor confía en el control interno, realizará un mayor número de pruebas de cumplimiento.
• Si no confía en el control interno, basará su evidencia en un mayor número de pruebas sustantivas.

Definiciones:

• Pruebas de cumplimiento: Se realizan para comprobar el funcionamiento del sistema de control interno y obtener evidencia de que los procedimientos se aplican según lo establecido.
• Pruebas sustantivas: Tienen por objeto obtener evidencia de auditoría que permita identificar incorrecciones significativas en las cuentas anuales.

4. Esquema de las Clases de Evidencia

1. Física: Prueba la existencia física de los activos (cantidad y calidad). Incluye inspección ocular y observación.
2. Documental: Examen de documentos, facturas, contratos y nóminas. Tiene mayor fiabilidad si procede del exterior.
3. Confirmaciones: Evidencia fundamental que proviene de una fuente externa por escrito (circularizaciones y carta de manifestaciones).
4. Testimonial: Obtenida mediante contactos, preguntas y reuniones con personal de la empresa o terceros independientes.
5. Analítica: Cálculos aritméticos, comparaciones interperiodos y variaciones porcentuales de los estados financieros.
6. Registral: Basada en libros Diarios, Mayores y auxiliares.
7. De control interno: La eficacia del control interno condiciona la obtención de otras evidencias.
8. De manifestaciones: Carta de la Dirección sobre hechos difíciles de comprobar.

5. Conceptos Fundamentales en Auditoría

• Evidencia en auditoría: Convicción razonable de que los datos contables de las cuentas anuales están debidamente soportados por los hechos económicos ocurridos.
• Muestra: Conjunto de unidades seleccionadas de la población para realizar la prueba y extrapolar resultados.
• Muestreo de auditoría: Aplicación de procedimientos a menos de la totalidad de las partidas, permitiendo que todos los elementos tengan posibilidad de ser seleccionados.
• Población: Conjunto total de datos del que se selecciona la muestra.
• Estratificación: Proceso de dividir la población en subconjuntos con características similares.

6. Limitaciones del Método de Selección Específico

Esta selección subjetiva está sujeta a riesgos ajenos al muestreo. Aunque puede ser eficiente para obtener evidencia, no puede considerarse muestreo estadístico y, por lo tanto, los resultados no pueden extrapolarse a la población. El auditor debe mitigar estos riesgos mediante una adecuada planificación, supervisión y revisión del trabajo.