Etapa de Ejecución en Auditoría: Evaluación y Emisión del Informe

Evaluación de Evidencias y Emisión del Informe en la Etapa de Ejecución de la Auditoría

En la etapa de ejecución se evalúan todas las evidencias obtenidas que deben permitir dar una opinión, emitiendo el informe. Esto comprende la integración de conclusiones parciales referidas a cada componente, la revisión crítica del trabajo ejecutado versus el planificado y la evaluación de las evidencias obtenidas.

Tareas Comunes para la Conclusión de la Auditoría

Las siguientes tareas son comunes a diversos componentes, ayudan a concluir la labor y dan un cierre al proceso de auditoría:

Evaluación de la Continuidad del Ente

Según la RT37, se deben obtener elementos de juicio sobre la idoneidad de la utilización por parte de la Dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los Estados Contables (EECC) y concluir si existe incertidumbre significativa respecto a la capacidad del ente para continuar en funcionamiento durante al menos 12 meses posteriores al cierre.

Implicancias para el auditor: Razonabilidad en la medición de Activos y Pasivos, e implicancias para el informe del auditor.

Plan de trabajo específico:

1. Considerar Alertas.
2. Analizar hallazgos en conjunto: examinar presupuestos, indagar sobre planes, evaluación global.
3. Si las dudas se mantienen, discutir la situación con el cliente, evaluar la preparación de los EECC y considerar implicancias sobre el informe a emitir.

Revisión de la Exposición de los EECC

Determinar la comprensión de saldos, la relación entre saldos y evidencias, y la correlación entre los EECC y la información complementaria. La revisión de la información complementaria implica identificar pasos, situaciones que deben ser incluidas según las Normas Contables de Referencia (NCR), situaciones dudosas y evaluar la información complementaria emitida.

Procedimientos analíticos: Aplicados sobre las cifras de los EECC luego de los ajustes aceptados. Se aplican con menor grado de detalle, no tienen el fin de brindar seguridad sustantiva, sino que están destinados a una conclusión global.

Revisión de los EECC Definitivos y Registros Contables

Verificar si la información concuerda con la evidencia, con las Normas Contables Profesionales (NCP) y requerimientos legales, la aplicación uniforme de políticas y si concuerdan los EECC y la información adicional (memoria, reseña).

Memorando Resumen de Auditoría

Objetivos:

• Facilitar la administración del trabajo.
• Minimizar el riesgo de omitir documentar la respuesta a problemas.
• Fundamentar cambios en la evaluación de riesgos, en el negocio o en las políticas contables.

Revisión Final de los Papeles de Trabajo

Objetivos: Revisar toda la evidencia colectada y evaluar:

• Cumplimiento de la planificación, normas y requerimientos.
• Si los Papeles de Trabajo (PT) contienen la información necesaria para respaldar la opinión.
• Si facilitan la supervisión.
• Si sirven para otros servicios profesionales y como medio de prueba en juicios.

Emisión del Informe Breve sobre los EECC

Se está en condiciones de emitir el informe cuando se hubieren:

• Finalizado los procedimientos planificados y evaluado los resultados.
• Revisado los hechos posteriores.
• Evaluado la suficiencia de las evidencias.
• Obtenido la declaración de la gerencia.
• Realizado la revisión final de los EECC.
• Realizado la revisión final de los PT.

Apartado Introductorio

1. EECC del ejercicio.
2. EECC comparativos.
3. Si se trata de cifras correspondientes, se aclara en este párrafo.

Fundamentos de la Opinión Modificada

1. Desvíos en la aplicación del marco de información contable (descripción del hecho o referencia a la nota).
2. Limitaciones en el alcance (impuestas por el cliente u otras).

Al momento de emitir la opinión, se consideran dos variables:

• Significatividad de las incorrecciones (cuantitativas y cualitativas).
• Efectos generalizados sobre los Estados Financieros (EEFF): no se limitan a elementos; en caso de limitarse, representan una parte significativa de los EEFF; su revelación es fundamental para la comprensión de los usuarios.

Abstención de Opinión

1. No se obtiene evidencia y se concluye que los posibles efectos de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser significativos y generalizados.
2. Existencia de múltiples incertidumbres: a pesar de obtener evidencia en relación con cada una de ellas, no es posible formar una opinión sobre los EECC.

Párrafo de Énfasis

(Indicar que no modifica la opinión)

1. Incertidumbre significativa sobre empresa en funcionamiento.
2. Marco regulatorio no aceptado por las NCP.
3. EECC modificado por un hecho que se conoce después de la aprobación de los EECC e informe del auditor.
4. Incertidumbre de resultados de futuros litigios.
5. Aplicación anticipada de una Norma Contable (NC).
6. Catástrofe grave con efecto generalizado sobre la situación financiera.

Párrafo de Otras Cuestiones

1. Cambio de opinión sobre los EECC anteriores.
2. Presentación de información adicional no requerida y no auditada.
3. EECC auditado por otro profesional.
4. Información presentada junto a los EECC presenta incongruencias significativas respecto a los EECC y la dirección se niega a modificarla. (Incluirlo en Otras Cuestiones, no emitir dictamen o retirarse).

Forma de Presentación

Por separado, adjunto a los EECC. Todas las fojas de los EECC firmadas o inicialadas. Cada hoja con la leyenda "Informe del auditor por separado". Evidencia en caso de que el nombre de un contador se encuentre vinculado con EECC a ser presentada a terceros. Nunca incorporar solo firma y sello.

Excepciones en EECC con Cifras Correspondientes

• Opinión modificada anterior y el problema continúa.
• Se identifica una incorrección significativa en el periodo anterior que no haya sido ajustada o revelada.