Dominando la Contabilidad: Asientos de Mercaderías, IVA y Clientes

Gestión Contable de Mercaderías (Cuenta 300)

Compra de Mercaderías

El registro de la compra de mercaderías implica varias cuentas, dependiendo de la forma de pago y los gastos asociados.

Asiento de Compra Estándar

Cuando se realiza una compra a crédito o al contado, se registran las mercaderías, el IVA soportado y la contrapartida de pago o deuda.

• (600) Compras de mercaderías: Valor neto de la compra (Precio - Descuento + Transporte).
• (472) Hacienda Pública, IVA soportado: IVA aplicable sobre el valor de la compra y el transporte.
• (400) Proveedores: Si la compra es a crédito.
• (572) Bancos c/c: Si la compra es pagada al contado (transferencia bancaria, etc.).
• (410) Acreedores por prestaciones de servicios: Para el transporte si es pagado a un tercero y no incluido en la factura del proveedor.

Fórmula del Valor de Compra (X):

X = Precio de Compra - Descuento Comercial + Coste del Transporte

Nota: Si el pago es por transferencia bancaria, la cuenta (400) Proveedores no se utiliza directamente en el asiento de compra, sino (572) Bancos c/c.

Pago a Proveedor y Descuentos por Pronto Pago

Cuando se paga a un proveedor y se obtiene un descuento por pronto pago.

• (400) Proveedores: Por el importe pendiente de pago.
• (572) Bancos c/c: Por el importe efectivamente pagado.
• (606) Descuentos sobre compras por pronto pago: Por el valor del descuento obtenido.

Fórmula del Importe Pendiente (Y):

Y = Importe anterior en Proveedores (pendiente de pago) - Devoluciones de Proveedores

Devoluciones de Compras y Descuentos Posteriores

Registro de devoluciones de mercaderías o descuentos obtenidos después de la compra.

• (400) Proveedores: Por el importe de la devolución o descuento.
• (472) Hacienda Pública, IVA soportado: Ajuste del IVA correspondiente a la devolución/descuento.
• (608) Devoluciones de compras y operaciones similares: Por el valor de las mercaderías devueltas.

Consideraciones: Al realizar una devolución, se debe tener en cuenta cualquier descuento anterior y restar el porcentaje correspondiente a la cantidad devuelta.

Anticipos a Proveedores

Registro de anticipos entregados a proveedores.

• (407) Anticipos a proveedores: Por el importe del anticipo.
• (472) Hacienda Pública, IVA soportado: IVA del anticipo (si aplica).
• (572) Bancos c/c: Por el pago del anticipo.

Cuentas de Descuentos y Devoluciones en Compras (Grupo 6)

• (606) Descuentos sobre compras por pronto pago: Bonificaciones y descuentos por pagar antes de lo acordado.
• (608) Devoluciones de compras y operaciones similares: Valor de las mercaderías devueltas a proveedores.
• (609) Rappels por compras: Descuentos por volumen de compra o bonificaciones.

Cuentas de IVA Relevantes:

• (472) Hacienda Pública, IVA soportado: IVA que la empresa paga en sus compras y gastos (generalmente 21%).
• (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: IVA que la empresa cobra en sus ventas y servicios.

Venta de Mercaderías

Asiento de Venta Estándar

Registro de la venta de mercaderías a crédito o al contado.

• (430) Clientes: Si la venta es a crédito.
• (570) Caja / (572) Bancos c/c: Si la venta es al contado.
• (700) Venta de mercaderías: Por el precio de venta neto.
• (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: IVA aplicable sobre la venta.
• (624) Transportes: Si la empresa asume el coste del transporte de la venta (gasto).
• (472) Hacienda Pública, IVA soportado: IVA del transporte si lo paga la empresa.

Anticipos de Clientes

Registro de anticipos recibidos de clientes.

• (570) Caja / (572) Bancos c/c: Por el importe del anticipo recibido.
• (438) Anticipos de clientes: Por el importe del anticipo.
• (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: IVA del anticipo (si aplica).

Al facturar la venta final, se ajustará el IVA repercutido total menos el IVA del anticipo.

Descuentos y Devoluciones en Ventas

Registro de descuentos concedidos o devoluciones de mercaderías por parte de clientes.

• (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago: Por el valor del descuento.
• (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares: Por el valor de las mercaderías devueltas.
• (709) Rappels sobre ventas: Descuentos por volumen de venta.
• (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: Ajuste del IVA correspondiente al descuento/devolución.
• (430) Clientes: Por el importe del descuento o devolución.

Regulación de Existencias y Deterioro

Variación de Existencias

Ajuste de las existencias al final del ejercicio contable.

• Por Existencias Iniciales (Ei):
  • (610) Variación de existencias de mercaderías: Por el valor de las existencias iniciales.
  • (300) Mercaderías: Por el valor de las existencias iniciales.
• Por Existencias Finales (Ef):
  • (300) Mercaderías: Por el valor de las existencias finales.
  • (610) Variación de existencias de mercaderías: Por el valor de las existencias finales.

Nota: Si existen pérdidas o gastos excepcionales relacionados con las existencias (ej. roturas no aseguradas), podrían registrarse en la cuenta (678) Gastos excepcionales.

Deterioro de Valor de las Mercaderías (a 31/12)

Se reconoce un deterioro si el valor de mercado de las existencias es inferior a su coste contable.

• Si Existencias Finales (Ef) < Valor de Mercado (VMercado): No hay deterioro.
• Si Existencias Finales (Ef) > Valor de Mercado (VMercado): Hay deterioro.

Reversión del Deterioro Existente

Si el deterioro del año anterior ya no es necesario o se ha reducido.

• (390) Deterioro de valor de las mercaderías: Por el importe a revertir (X).
• (793) Reversión del deterioro de existencias: Por el importe a revertir (X).

Esta reversión se realiza si el deterioro del ejercicio anterior está "abierto" (no se ha revertido) o si no hay un nuevo deterioro que lo absorba.

Dotación de Nuevo Deterioro

Si se detecta un nuevo deterioro o un aumento del existente.

• (693) Pérdidas por deterioro de existencias: Por el importe del nuevo deterioro (Y).
• (390) Deterioro de valor de las mercaderías: Por el importe del nuevo deterioro (Y).

Cálculo de Unidades Físicas (X):

X = Unidades Físicas Iniciales + Unidades Físicas Compradas - Unidades Físicas Vendidas

Cálculo del Deterioro (Y):

Y = Valor Contable de Existencias Finales - Valor de Mercado de Existencias Finales

Cálculo del Precio Medio Ponderado (PMP)

Método para valorar las existencias.

Fórmula del Precio Medio Ponderado (A):

A = (Unidades Físicas Iniciales * Precio Inicial) + (Unidades Físicas Compradas * Precio de Compra) / (Unidades Físicas Iniciales + Unidades Físicas Compradas)

Para determinar el valor de las existencias finales:

1. Calcular las unidades físicas resultantes (unidades iniciales + compras - ventas - pérdidas).
2. Multiplicar las unidades resultantes por el Precio Medio Ponderado (A) para obtener el valor contable (Z).

Cálculo del Valor de Mercado:

Valor de Mercado = Z - Descuentos

Cálculo del Valor de las Existencias Finales (Ef):

Ef = Unidades Físicas Finales * Precio Final

Cálculo del Deterioro (Y):

Y = Ef - Valor de Mercado

Gestión de Clientes de Dudoso Cobro

Deterioro de Créditos por Operaciones Comerciales (OOCC)

Registro del deterioro de créditos comerciales.

Reversión del Deterioro del Año Anterior

• (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: Por el importe a revertir.
• (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales: Por el importe a revertir.

Dotación de Nuevo Deterioro

• (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales: Por el importe del nuevo deterioro.
• (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: Por el importe del nuevo deterioro.

Gestión Individualizada de Clientes de Dudoso Cobro

Cuando se identifica un cliente específico con riesgo de impago.

1. Clasificación como Dudoso Cobro:
   • (436) Clientes de dudoso cobro: Por el importe de la deuda.
   • (430) Clientes: Por el importe de la deuda.
2. Dotación del Deterioro (a 31/12/X):
   • (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales: Por la estimación del importe incobrable.
   • (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: Por la estimación del importe incobrable.
3. Cobro del Cliente Dudoso:
   • (572) Bancos c/c: Por el importe cobrado.
   • (436) Clientes de dudoso cobro: Por el importe cobrado.
4. Reversión del Deterioro (si se cobra o ya no es necesario):
   • (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: Por el importe del deterioro a revertir.
   • (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales: Por el importe del deterioro a revertir.
5. Crédito Incobrable (Quiebra):
   • (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables: Por el importe de la deuda que no se va a cobrar.
   • (436) Clientes de dudoso cobro: Por el importe de la deuda.

Gestión Globalizada de Clientes de Dudoso Cobro

Estimación del deterioro para un conjunto de clientes o un porcentaje de las ventas.

1. Dotación de la Estimación (a 31/12/X):
   • (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales: Por la estimación global del importe incobrable.
   • (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: Por la estimación global del importe incobrable.
2. Clasificación de un Cliente Específico como Dudoso Cobro:
   • (436) Clientes de dudoso cobro: Por el importe de la deuda.
   • (430) Clientes: Por el importe de la deuda.
3. Cobro del Cliente Dudoso:
   • (572) Bancos c/c: Por el importe cobrado.
   • (436) Clientes de dudoso cobro: Por el importe cobrado.
4. Crédito Incobrable (No Paga):
   • (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables: Por el importe de la deuda que no se va a cobrar.
   • (436) Clientes de dudoso cobro: Por el importe de la deuda.
5. Reversión y Nueva Estimación (a 31/12/X+1):
   • (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: Por el importe de la estimación del año anterior a revertir.
   • (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales: Por el importe de la estimación del año anterior a revertir.
   • (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales: Por la nueva estimación del año.
   • (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: Por la nueva estimación del año.

Ejemplo: Si un cliente nos debe 1000 a 31/12 y se estima que no pagará X%, se registraría:

• (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables: Por el importe incobrable (X).
• (430) Clientes: Por el importe incobrable (X).

Devengo y Cobro de Intereses de Créditos

Registro de intereses generados por créditos comerciales y su posterior cobro.

• Devengo de Intereses:
  • (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar: Por el importe de los intereses devengados.
  • (762) Ingresos de créditos: Por el importe de los intereses devengados.
• Cobro de una Letra de Cambio:
  • (572) Bancos c/c: Por el importe cobrado.
  • (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro: Por el importe cobrado.

Liquidación del IVA (Trimestral)

Proceso de compensación del IVA repercutido y soportado para determinar la cantidad a pagar o a devolver.

• IVA Repercutido (Ventas) > IVA Soportado (Compras) = Posición Acreedora (a pagar a Hacienda)
  • (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: Por el total del IVA repercutido.
  • (472) Hacienda Pública, IVA soportado: Por el total del IVA soportado.
  • (4750) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales: Por la diferencia a pagar.

  Pago a Hacienda:

  • (4750) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales: Por el importe a pagar.
  • (572) Bancos c/c: Por el importe pagado.
• IVA Repercutido (Ventas) < IVA Soportado (Compras) = Posición Deudora (a devolver por Hacienda)
  • (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: Por el total del IVA repercutido.
  • (4700) Hacienda Pública, deudora por conceptos fiscales: Por la diferencia a devolver.
  • (472) Hacienda Pública, IVA soportado: Por el total del IVA soportado.

  Cobro de Hacienda:

  • (572) Bancos c/c: Por el importe cobrado.
  • (4700) Hacienda Pública, deudora por conceptos fiscales: Por el importe cobrado.

Contabilización de Envases y Embalajes

Envases Retornables

Registro de envases que se espera sean devueltos.

Compra de Envases Retornables

• (600) Compras de mercaderías: Por el valor de las mercaderías.
• (472) Hacienda Pública, IVA soportado: IVA de la compra.
• (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: Por el valor de los envases.
• (400) Proveedores: Por el total de la factura.

Venta de Envases Retornables

• (430) Clientes: Por el total de la factura.
• (700) Venta de mercaderías: Por el valor de las mercaderías.
• (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: IVA de la venta.
• (406) Envases y embalajes a devolver por clientes: Por el valor de los envases.

Devolución de Envases

Devolución de Envases a Proveedores (por nuestra parte)

• (400) Proveedores: Por el valor de los envases devueltos.
• (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: Por el valor de los envases devueltos.
• (472) Hacienda Pública, IVA soportado: Ajuste del IVA de los envases devueltos.

Devolución de Envases por Clientes (a nosotros)

• (406) Envases y embalajes a devolver por clientes: Por el valor de los envases devueltos.
• (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: Ajuste del IVA de los envases devueltos.
• (430) Clientes: Por el valor de los envases devueltos.

Envases No Devueltos o Roturas

Cuando los envases no son devueltos dentro del plazo o se rompen, se consideran una compra/venta definitiva.

Envases de Proveedores No Devueltos (para nosotros)

• (602) Compras de otros aprovisionamientos: Por el valor de los envases no devueltos.
• (472) Hacienda Pública, IVA soportado: IVA de los envases no devueltos.
• (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: Por el valor de los envases no devueltos.

Envases de Clientes No Devueltos (por ellos)

• (406) Envases y embalajes a devolver por clientes: Por el valor de los envases no devueltos.
• (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: IVA de los envases no devueltos.
• (704) Ventas de envases y embalajes: Por el valor de los envases no devueltos.

Devolución Parcial de Envases

Cuando solo se devuelve un porcentaje de los envases.

Devolución Parcial a Proveedores

• (400) Proveedores: Por el total de los envases (devueltos + no devueltos).
• (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: Por el total de los envases.
• (602) Compras de otros aprovisionamientos: Por el valor de los envases no devueltos (Y).
• (472) Hacienda Pública, IVA soportado: 21% del valor de los envases no devueltos.

Donde Y = Valor de los envases que nos quedamos.

Devolución Parcial por Clientes

• (406) Envases y embalajes a devolver por clientes: Por el total de los envases.
• (430) Clientes: Por el total de los envases (devueltos + no devueltos).
• (477) Hacienda Pública, IVA repercutido: 21% del valor de los envases no devueltos.
• (704) Ventas de envases y embalajes: Por el valor de los envases no devueltos (Y).

Donde Y = Valor de los envases que el cliente se queda.