Derecho Tributario Venezolano: Interpretación, Potestad y Principios Clave

Interpretación de la Norma Tributaria

La interpretación de la norma tributaria en el Código Orgánico Tributario (COT) debe ser integral, considerando todos los aspectos relevantes y buscando la interpretación que mejor se ajuste al espíritu de la ley y al objetivo de la obligación tributaria. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en aquellas, según el Artículo 5 del COT.

Métodos de Interpretación de la Norma Tributaria Admitidos en Derecho

Según el Artículo 4 del Código Civil (CC), los métodos admitidos incluyen:

• Gramatical: Se enfoca en el significado textual de las palabras.
• Subjetivo/Lógico: Busca la intención del legislador.
• Histórico: Analiza el contexto al momento de creación de la norma.
• Objetivo de la ratio legis: Busca la finalidad de la norma.
• Sistemático/Ecléctico: Considera la norma dentro del conjunto del ordenamiento jurídico.

Métodos Propios de la Norma Tributaria

• Realidad y significación económica: Se enfoca en la esencia económica del hecho imponible. La obligación tributaria no será afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos.

Métodos Propios y Exclusivos de la Interpretación Administrativa

Son esenciales para entender y aplicar las normas fiscales. Estos incluyen:

• Interpretación literal: Analiza el texto de la norma tributaria tal como está escrito.
• Interpretación sistemática: Considera la norma dentro del contexto del ordenamiento jurídico en su conjunto.

Aplicación y Fiscalización Tributaria

El SENIAT es el organismo encargado de aplicar la norma y realizar las fiscalizaciones. Este divulga la norma para que sea de conocimiento público. El SENIAT es el responsable de la recaudación de impuestos nacionales y, a través de diversas plataformas, buscará ofrecer información y asesoría a los contribuyentes sobre cómo cumplir con sus obligaciones tributarias. Para la fiscalización, el SENIAT lleva a cabo auditorías y verificaciones para asegurarse de que los contribuyentes cumplen con las normativas fiscales.

Además, regula y fiscaliza las actividades aduaneras, controlando la entrada y salida de mercancías en el país. También se encarga de la detección de evasión fiscal y, cuando se detectan incumplimientos, puede imponer sanciones y multas a los contribuyentes.

Normas Aplicables en el Derecho Tributario

Además de las leyes específicas que regulan la materia, existen normas que se aplican supletoriamente:

• Código Civil Venezolano: Se utiliza supletoriamente en el derecho tributario, por ejemplo, en cuestiones relacionadas con la capacidad jurídica de las personas, la interpretación de contratos y otros asuntos civiles que puedan influir en la relación tributaria.
• Código Orgánico Tributario (COT): Establece principios y normas generales que pueden ser aplicadas supletoriamente a otras leyes tributarias específicas, resaltando aspectos como los derechos y deberes de los contribuyentes, así como los procedimientos administrativos tributarios.
• Ley de Procedimientos Administrativos (LPA): Es aplicable a procedimientos tributarios cuando no hay disposiciones específicas en la normativa tributaria.
• También puede mencionarse la Ley de Protección al Consumidor, relevante para regular aspectos relacionados con los consumidores.

Potestad Tributaria

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria. Su destino es cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas (Moya Millán). Según Villegas (2002), es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos, cuya creación obliga al pago por las personas sometidas a su competencia.

Características Importantes de la Potestad Tributaria

• Soberanía: El Estado tiene la autoridad exclusiva para establecer y recaudar impuestos en su territorio.
• Legalidad: Los tributos deben estar establecidos por la ley.
• Equidad: Los impuestos deben ser justos y proporcionales a la capacidad económica de los contribuyentes.
• Universalidad: Se espera que todos los ciudadanos y entidades contribuyan al financiamiento del Estado. Es el Estado quien tiene la facultad de administrar el sistema tributario.

Naturaleza de la Potestad Tributaria

Se dice que es aquella capacidad del Estado de crear, modificar y suprimir tributos. Se considera una facultad constitucional y un poder público, regulada por la Constitución. Esta potestad es ejercida tanto por el poder nacional como por los municipios, con ciertos límites y atribuciones definidas en la Constitución. Es de naturaleza constitucional porque es una facultad inherente a la soberanía del Estado, derivada directamente de la Constitución.

Clasificación Doctrinaria de la Potestad Tributaria

Según el mecanismo de atribuciones:

• Potestad tributaria originaria: Emana de la esencia del Estado.
• Potestad tributaria derivada: Se otorga a otros niveles de gobierno (municipios) mediante la Constitución o la ley.

Según la modalidad del ejercicio:

• Normativa: Se refiere a la facultad de crear, modificar o suprimir tributos.
• De imposición: Se centra en la aplicación y gestión de esos tributos.

Sujetos Activos de la Potestad Tributaria

Es el Estado, representado por sus diferentes entes administrativos a través de la Administración Tributaria Nacional (SENIAT) y a través de la administración tributaria estadal y municipal.

Límites de la Potestad Tributaria

Está limitada por principios legales y constitucionales que buscan asegurar la justicia y evitar la confiscación, así como la armonización de las cargas tributarias entre los distintos niveles de gobierno (nacional, estadal y municipal). Estos límites se establecen para proteger los derechos fundamentales, garantizar la igualdad y evitar la doble imposición.

Algunos de ellos son:

• Reserva de Ley: Los tributos deben estar establecidos por ley, no por decretos u otras formas de regulación sublegal.
• Principio de Igualdad: Todos los ciudadanos deben ser tratados de manera igual ante la ley tributaria, sin discriminación.
• No Confiscatoriedad: Los tributos no pueden ser tan altos como para que se conviertan en confiscatorios, es decir, que expropien la propiedad o la capacidad contributiva del sujeto.
• Respeto de los Derechos Fundamentales: La aplicación de los tributos no debe afectar los derechos fundamentales de las personas.
• No Múltiple Imposición: Se busca evitar que un mismo sujeto sea gravado dos o más veces por el mismo tributo por diferentes entes territoriales.
• Coordinación y Armonización: La Ley Orgánica de Coordinación y Armonización de las Potestades Tributarias de los Estados y Municipios busca evitar la sobrecarga tributaria y la duplicación de esfuerzos.
• Pago en Bolívares.

Principios del Derecho Tributario

• Principio de Generalidad: Establece que todos los ciudadanos deben contribuir al financiamiento del gasto público a través del pago de impuestos, asegurando que el sistema tributario sea inclusivo y que todos participen en el sostenimiento de los servicios públicos.
• Principio de Igualdad: Se refiere a la idea de que todos los contribuyentes deben ser tratados de la misma manera ante la ley, sin discriminación en la aplicación de normas tributarias.
• Principio de Justicia Tributaria: Se relaciona con la equidad en el sistema fiscal, asegurando que cada contribuyente aporte según su capacidad económica.
• Principio de Legalidad: Establece que ningún tributo puede ser creado o modificado sin una ley que lo respalde, lo que significa que el poder legislativo tiene la exclusividad para establecer las normas tributarias.
• Principio de Capacidad Contributiva: Establece que los impuestos deben ser proporcionales a la capacidad de cada contribuyente; aquellos con mayores ingresos deben contribuir en mayor medida.
• Principio de Progresividad: Se refiere a la estructura de los impuestos donde las tasas impositivas aumentan conforme aumenta la base imponible.
• Principio de Irretroactividad: Establece que las normas tributarias no pueden aplicarse retroactivamente; no pueden afectar situaciones ocurridas antes de su entrada en vigor.
• Principio de No Confiscatoriedad: Se refiere a la relación que existe entre la potestad tributaria y el respeto a los derechos fundamentales de los contribuyentes. Implica que el sistema tributario debe ser coherente con los valores y principios constitucionales.
• Principio de Protección de la Economía Nacional: Se centra en la idea de que el sistema tributario debe contribuir al desarrollo y protección de la economía nacional, para proteger industrias locales frente a la competencia extranjera y crear un ambiente favorable para el crecimiento económico, el empleo y el bienestar general del país.