Contribuciones especiales: concepto, naturaleza y régimen jurídico local

Las Contribuciones Especiales en el Derecho Tributario

Las contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia directa de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.

Naturaleza Jurídica y Diferencias con Otros Tributos

La nota definitoria de las contribuciones especiales se sitúa en el aspecto material del elemento objetivo del hecho imponible. Se diferencian de otros tributos como sigue:

• Diferencia con el Impuesto: En la contribución especial siempre existe una actividad administrativa concreta que la motiva, a diferencia del impuesto general.
• Diferencia con la Tasa: Aunque tanto en las tasas como en las contribuciones especiales concurre una actividad administrativa, la que da lugar al pago de contribuciones especiales está básicamente encaminada a la satisfacción de un interés general, mientras que en el caso de la tasa, la actividad administrativa está sustancialmente motivada por el particular y persigue la solución de problemas individuales.

Elementos Esenciales de su Régimen Jurídico Local

Los elementos esenciales de su régimen jurídico en el ámbito local son los siguientes:

1. Se trata de un tributo cuyo establecimiento es potestativo por parte de los entes locales.
2. Es un recurso tributario común a todos los entes locales (municipios, provincias, islas).
3. El hecho imponible está constituido por la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o el establecimiento o ampliación de servicios públicos de carácter local.

   El propio legislador ha enumerado las obras y servicios que tienen la consideración de locales. Son los siguientes:

   • Los que realicen las Entidades locales dentro del ámbito de sus competencias para cumplir los fines que les estén atribuidos.
   • Los que realicen dichas Entidades por haberles sido atribuidos o delegados por otras Entidades Públicas.
   • Los que realicen otras Entidades Públicas, o los concesionarios de las mismas, con aportaciones económicas de la Entidad local.
4. Sujetos pasivos: Se consideran sujetos pasivos de las contribuciones especiales todas las personas físicas y jurídicas que resulten especialmente beneficiadas por la realización de las obras o por el establecimiento o ampliación de los servicios locales que generen la obligación de contribuir. Se exige un nexo de causalidad directo entre la realización de las obras o el establecimiento o ampliación de los servicios y el beneficio especialmente obtenido por los sujetos pasivos.
5. Base imponible: La base imponible de las contribuciones especiales está constituida, como máximo, por el 90% del coste que la Entidad local soporte por la realización de las obras o por el establecimiento o ampliación de los servicios.