Contabilidad de Provisiones y Operaciones en Moneda Extranjera: Asientos y Ajustes Clave

Contabilidad de Provisiones y Operaciones en Moneda Extranjera

1. Provisiones por Despido y Fallecimiento

Las provisiones son pasivos sobre los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. A continuación, se detallan los asientos contables clave para su gestión.

1.1. Dotación Inicial de la Provisión

• Al inicio de la obligación o cuando cambia la situación:
  • (641) Gastos de Personal (Dotación) a (142) Provisión para Indemnizaciones (Indemnización)
  • Nota: Si la provisión es por gastos de publicidad, se utilizaría la cuenta (627) Publicidad, Propaganda y Relaciones Públicas en lugar de la (641).
• Importante: Se debe registrar el valor estimado en el momento de la dotación.

1.2. Actualización Anual de la Provisión

• A 31 de diciembre de cada ejercicio, se debe realizar la actualización de la provisión. Este proceso se repite anualmente hasta el ejercicio en que se produce el juicio o evento final (sin incluir este último).
  • (660) Gastos Financieros por Actualización de Provisiones (S) a (142) Provisión para Indemnizaciones (S)
• Donde "S" puede ser:
  • El valor de los intereses anuales proporcionado en un cuadro.
  • La diferencia entre el valor actual de la provisión y el valor anterior.
• Fórmula para el Valor Actual de la Provisión:
  • V.act provisión = Valor anterior * (1 + i%)ⁿ
  • "n" puede representar meses (ej: 11/12 o 3/12) o años. Si se calcula para años futuros, "n" es positivo; si es para años pasados, "-n".

1.3. Pago de la Provisión

• Cuando se realiza el pago de la obligación provisionada:
  • (5292) Provisiones a Corto Plazo (Pago) a (572) Bancos c/c (Valor de la provisión de ese año)

1.4. Ajustes por Nueva Ley o Estimación

• Cuando hay una diferencia entre la provisión y lo estimado, o por cambios normativos:
  • (641) Gastos de Personal (X) a (142) Provisión para Indemnizaciones (X)
• Donde "X" es la diferencia entre la provisión y lo estimado, representando el aumento de la provisión.

1.5. Ajustes por Sobrevaloración o Infravaloración

• Sobrevaloración de la Provisión:
  • (660) Gastos Financieros por Actualización de Provisiones (Intereses del año) a (7952) Excesos de Provisiones (Lo sobrevalorado)
  • (142) Provisión para Indemnizaciones (Diferencia)
• Infravaloración de la Provisión:
  • (142) Provisión para Indemnizaciones (Diferencia) a (7952) Excesos de Provisiones (Diferencia)

1.6. Reclasificación de la Provisión (Año del Juicio)

• Al año siguiente, cuando se espera el juicio:
  • (142) Provisión para Indemnizaciones (X) a (5925) Provisiones a Corto Plazo (X)
• Donde "X" es el último valor de la provisión, que incluye la provisión inicial más todos los intereses acumulados.

1.7. Registro de la Sentencia

• Una vez dictada la sentencia, se ajusta el pago:
  • Si se paga menos de lo provisionado:
    • (5292) Provisiones a Corto Plazo (Valor anterior) a (572) Bancos c/c (Valor actual del pago)
    • (7952) Excesos de Provisiones (Diferencia)
  • Nota: Si son indemnizaciones, la diferencia se carga a (641) Gastos de Personal en lugar de (7952). No se utilizan las cuentas (465) ni (7952) en este caso.
  • Si se paga más de lo provisionado:
    • (5929) Provisiones a Corto Plazo (Valor anterior) a (572) Bancos c/c (Valor actual del pago)
    • (641) Gastos de Personal (Diferencia)

2. Efectos Comerciales: Mercaderías y Operaciones con Clientes

Esta sección aborda la contabilidad de los efectos comerciales relacionados con mercaderías y otras operaciones con clientes (OOCC).

2.1. Desdotación de Provisiones por Deterioro de Existencias

• Cuando se revierte una provisión por deterioro de existencias:
  • (499) Deterioro de Valor de las Existencias (Desdotación) a (795) Reversión del Deterioro de Valor de Existencias (Se debe registrar el valor del año anterior)

2.2. Dotación Inicial de Provisiones por Deterioro de Existencias

• Al 31 de diciembre de cada ejercicio, para registrar el deterioro:
  • (695) Pérdidas por Deterioro de Existencias (Dotación inicial) a (499) Deterioro de Valor de las Existencias (Valor esperado)

3. Operaciones en Moneda Extranjera

La contabilidad de operaciones en moneda extranjera requiere atención especial a los tipos de cambio y sus fluctuaciones.

3.1. Gestión de Cuentas Bancarias en Moneda Extranjera

• Registro de Recibos Mensuales:
  • (623) Servicios de Profesionales Independientes (Recibo) a (572) Bancos c/c (Se registra mensualmente, aplicando la regla de tres según el tipo de cambio).
• Apertura de Cuenta en Moneda Extranjera (1/1/X):
  • (573) Bancos c/c en Moneda Extranjera a (572) Bancos c/c
• Cierre de Cuenta en Moneda Extranjera (31/12/X1):
  • (573) Bancos c/c en Moneda Extranjera a (708) Devoluciones de Ventas y Operaciones Similares (Valor en € * (Tipo de Cambio - 1))
  • (668) Pérdidas por Diferencias de Cambio a (573) Bancos c/c en Moneda Extranjera (Valor en € * (Tipo de Cambio₁ - Tipo de Cambio₀))

3.2. Compra de Mercaderías en Moneda Extranjera

• Adquisición:
  • (600) Compras de Mercaderías (X) a (4004) Proveedores, Moneda Extranjera (X)
  • Donde "X" es el precio de la mercadería multiplicado por el tipo de cambio en el momento de la adquisición (Cambio₁).
• Momento del Pago:
  • (4004) Proveedores, Moneda Extranjera (X) a (572) Bancos c/c (Y)
  • Donde "Y" es el precio de la mercadería multiplicado por el tipo de cambio en el momento del pago.
  • La diferencia entre X e Y se registra como: (668) Pérdidas por Diferencias de Cambio (si es negativa) o (768) Beneficios por Diferencias de Cambio (si es positiva).

3.3. Venta de Mercaderías en Moneda Extranjera

• Registro de la Venta:
  • (4304) Clientes, Moneda Extranjera (S) a (700) Ventas de Mercaderías (Valor total)
  • Si una parte se cobra directamente: (570) Caja, Euros (Z)
  • Donde "Z" es el importe pagado directamente. "S" es el resto, calculado mediante una regla de tres.
• Devengo de Intereses (31/12/X):
  • (4304) Clientes, Moneda Extranjera (Devengo) a (762) Ingresos de Créditos
  • Se calcula como i% * "Dinero pendiente", se periodifica (=J) y se multiplica por el tipo de cambio.
• Ajuste por Valoración (31/12/X):
  • (668) Pérdidas por Diferencias de Cambio (Ajuste) a (430) Clientes
  • Nota: La cuenta (668) se usa para diferencias negativas (saldo deudor). Si la diferencia fuera positiva (saldo acreedor), se usaría la (768) Beneficios por Diferencias de Cambio.
  • El ajuste se calcula como: (Lo que haya salido antes de periodificar + el "dinero pendiente") * (Tipo de Cambio₀ - Tipo de Cambio₁).
• Vencimiento (Días Restantes):
  • (4304) Clientes, Moneda Extranjera (Vencimiento) a (762) Ingresos de Créditos
  • Se calcula como % * "dinero pendiente", se periodifica (resto de días) y se multiplica por el tipo de cambio.
• Cobro del Pago:
  • (572) Bancos c/c (Cobro) a (762) Ingresos de Créditos
  • (768) Beneficios por Diferencias de Cambio (Diferencias positivas, saldo acreedor). Si la cuenta fuera deudora, sería (668) o (608) y (430).
  • (4304) Clientes, Moneda Extranjera
  • El importe de (762) se calcula como: % * ("dinero pendiente" + J) y se periodifica, multiplicando por el último tipo de cambio.
  • El importe de (768) se calcula como: (Lo que haya salido antes de periodificar las dos veces anteriores + el "dinero pendiente") * (Tipo de Cambio₁ - Tipo de Cambio₀).
  • El importe de (4304) se calcula como: S + (762 del devengo) - (430 del devengo).

3.4. Créditos en Moneda Extranjera

• Concesión del Crédito:
  • (252) Créditos a Largo Plazo (X) a (572) Bancos c/c (X)
  • Donde "X" es el tipo de cambio multiplicado por el importe del crédito.
• Devengo de Intereses (31/12):
  • (547) Intereses de Créditos a Corto Plazo (Y) a (762) Ingresos de Créditos (Y)
  • Donde "Y" es el importe inicial del crédito (sin aplicar el cambio de moneda) multiplicado por i% y periodificado.
• Ajuste por Valoración:
  • (668) Pérdidas por Diferencias de Cambio (Z) a (252) Créditos a Largo Plazo (Z)
  • Donde "Z" es el importe del crédito multiplicado por (Tipo de Cambio₀ - Tipo de Cambio₁).