Contabilidad de Activos y Existencias: Un Caso Práctico

1. Inversiones Operativas

1.1. Contabilización de Maquinaria (PPE)

Caso Maldo, S.A.

Maldo, S.A., fabricante de productos para la construcción, adquiere maquinaria nueva. El compromiso de compra se firma el 01/02/2024, y la compra se realiza el 31/03/2024 por 90.000 euros, con pago aplazado a 18 meses. El transporte cuesta 2.000 euros (pago al contado). El montaje e instalación, finalizados el 30/04/2024, cuestan 10.000 euros. Las pruebas de funcionamiento, finalizadas el 31/05/2024, cuestan 5.000 euros. El contrato de mantenimiento anual (31/05/2024-31/05/2025) cuesta 12.000 euros, pagaderos al final del periodo.

a) Alta del PPE, coste total y base de medición

El PPE se da de alta el 31/03/2024, al recibirse la maquinaria. En ese momento, cumple con la definición de activo: la empresa controla su uso, se puede valorar con fiabilidad y se esperan beneficios. El coste total incluye el precio de adquisición, transporte, montaje, instalación y pruebas: 90.000 + 2.000 + 10.000 + 5.000 = 107.000 euros. La base de medición es el coste histórico.

b) Registros contables hasta el 31/05/2024 y comienzo de la amortización

• 31/03/2024: Debe: PPE (92.000€); Haber: Cuentas a pagar a l/p (90.000€), Efectivo (2.000€)
• 30/04/2024: Debe: PPE (10.000€); Haber: Efectivo (10.000€)
• 31/05/2024: Debe: PPE (5.000€); Haber: Efectivo (5.000€)

La amortización comienza el 31/05/2024, cuando la maquinaria está lista para su uso.

1.2. Deterioro y Baja de Maquinaria (PPE)

Caso Sixpon, S.A.

Sixpon, S.A. adquirió una máquina el 01/03/2023, en funcionamiento desde el 01/04/2023. Coste histórico: 420.000 euros. Vida útil: 15 años. Valor residual: 15.000 euros. A 31/12/2023: Valor de uso: 410.000 euros. Valor de mercado: 410.000 euros. Costes de venta: 2.000 euros.

a) Medición posterior a 31/12/2023 y asientos contables

La base de medición es el valor razonable neto (valor de venta menos costes de venta): 410.000 - 2.000 = 408.000 euros.
Medición posterior: Coste inicial - Amortización acumulada - Deterioro.
Amortización (01/04/2023-31/12/2023): [(420.000 - 15.000) / 15] x (9/12) = 20.250 euros.
Valor contable: 420.000 - 20.250 = 399.750 euros.
Valor recuperable (mayor entre valor de uso y valor razonable neto): 410.000 euros.
No hay deterioro, ya que el valor recuperable es mayor que el valor contable.

Asiento a 31/12/2023: Debe: Gasto de explotación (20.250€); Haber: Amortización acumulada - Maquinaria (20.250€).

b) Contabilización del incendio (15/07/2024)

Amortización (01/01/2024-15/07/2024): [(420.000 - 15.000) / 15] x (6.5/12) = 14.625 euros.

• 15/07/2024: Debe: Gasto de explotación (14.625€); Haber: Amortización acumulada - Maquinaria (14.625€).
• 15/07/2024: Debe: Pérdidas por incendio (385.125€); Haber: Maquinaria (385.125€). El valor de la pérdida se calcula como la diferencia entre el coste histórico de la máquina (420.000€) menos la amortización acumulada total (20.250 + 14.625 = 34.875€).

2. Operaciones del Ciclo de Explotación

2.1. Contabilización de Existencias

Caso TastyGin

El 01/11/2023, TastyGin compra 100.000 botellas de vidrio a 1 euro/unidad (pago en efectivo). Recibe un descuento de 1.000 euros. El transporte cuesta 1.750 euros (pago en efectivo).

a) Valoración inicial y registro contable

Medición inicial (coste histórico): 100.000 - 1.000 + 1.750 = 100.750 euros.

01/11/2023: Debe: Existencias (100.750€); Haber: Efectivo (100.750€).

b) Registro contable a 31/12/2023 (existencias con defectos)

Existencias en almacén: 5.000 botellas (coste: 5.037,5 euros). Precio de venta estimado: 3.000 euros. Deterioro: 5.037,5 - 3.000 = 2.037,5 euros.

31/12/2023: Debe: Gasto por deterioro de existencias (2.037,5€); Haber: Existencias (2.037,5€).

2.2. Contabilización de Cuentas a Pagar

Caso Deliveggies

El 01/09/2023, Deliveggies compra mercaderías por 80.000 euros, con pago aplazado a 3 meses (plazo normal en el sector). Intereses: 250 euros.

a) Medición inicial (01/09/2023) y registro contable

Medición inicial (coste amortizado): 80.000 euros.

01/09/2023: Debe: Existencias (80.000€); Haber: Cuentas a pagar (80.000€).

b) Medición posterior (01/12/2023) y registro contable

Medición posterior (coste amortizado): 80.000 + 250 = 80.250 euros.

• 01/12/2023: Debe: Gastos financieros (250€); Haber: Cuentas a pagar (250€).
• 01/12/2023: Debe: Cuentas a pagar (80.250€); Haber: Efectivo (80.250€).

2.3. Contabilización de Cuentas a Cobrar y Descuento

Caso BRILLANTE

El 01/02/2024, BRILLANTE vende productos por 9.000 euros, con cobro aplazado a 90 días. Coste de los productos: 7.000 euros.

a) Registro contable a 01/02/2024

• 01/02/2024: Debe: Cuentas a cobrar (9.000€); Haber: Ingresos de explotación (9.000€).
• 01/02/2024: Debe: Coste de ventas (7.000€); Haber: Existencias (7.000€).

Se registra el ingreso por la venta y las cuentas a cobrar por su valor nominal, al no haber interés explícito y ser la operación a menos de un año. Se da de baja el coste de las existencias vendidas.

b) Registro del descuento y cobro (01/03/2024 y 01/05/2024)

El 01/03/2024, BRILLANTE descuenta las cuentas a cobrar. La entidad financiera anticipa el importe menos 300 euros de gastos. BRILLANTE asume el riesgo de impago.

• 01/03/2024: Debe: Efectivo (8.700€), Gastos financieros (300€); Haber: Cuentas a cobrar (9.000€).
• 01/05/2024: Debe: Cuentas a cobrar (9.000€); Haber: Efectivo (9.000€). Este asiento refleja el cobro de la entidad financiera al cliente. BRILLANTE no realiza ningún asiento adicional, ya que transfirió el derecho de cobro, pero no el activo subyacente.