Consolidación de Estados Financieros mediante el Método de Participación
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1. Determinación del Exceso o Insuficiencia sobre el Valor en Libros
Para iniciar el proceso de consolidación, es fundamental calcular la diferencia entre el costo de adquisición y el valor contable:
- Precio extrapolado: (Precio de compra / % de adquisición)
- (-) Capital contable de la Subsidiaria (S)
- (=) Exceso o insuficiencia
2. Tabla de Cuentas sobre o subvaluadas
A continuación, se presenta la tabla para el ajuste de las cuentas de activos:
| Cuentas | Monto Asignado | Base / Vida Útil | Ajuste Anual |
|---|---|---|---|
| Inventario | $ | 100% | $ * 100% |
| Equipo | $ | Años | $ / Años |
| Patente | $ | Años | $ / Años |
| Subtotal | (Suma de cuentas) | (Suma) 100% | |
| Crédito Mercantil (CM) | (Diferencia Abajo - Arriba) | (Suma) % Adquisición | |
| (Exceso) |
3. Cálculo del Valor Razonable de la Subsidiaria (S)
El valor razonable al cierre del ejercicio se determina de la siguiente manera:
- Valor Razonable (VR) al 1 de enero: (Precio extrapolado)
- (+) Utilidad Neta (UT) del año
- (-) Dividendos del año
- (-) Ajuste total del año
- (=) Valor Razonable de la Subsidiaria al final del año
4. Asientos Contables: Método de Participación
Registro de las operaciones de inversión en los libros de la controladora:
- a) Compra: Cargo a Inversión en S con abono a Bancos.
- b) Utilidad Neta (UT): Cargo a Inversión en S con abono a Participación en Resultados de S.
- c) Dividendos: Cargo a Bancos con abono a Inversión en S.
- d) Exceso: Cargo a Participación en Resultados de S con abono a Inversión en S.
5. Asientos de Consolidación
Ajustes necesarios para la eliminación de saldos inter compañías y unificación de estados financieros:
- a) Cancelar cuenta de Participación en Resultados de S: Cargo a Participación en Resultados con abono a Dividendos e Inversión en S.
- b) Utilidad de S a accionistas minoritarios: Cargo a Utilidad No Controladora [(UT - Ajuste) * % Minoritaria] con abono a Dividendos y Participación No Controladora [(UT - Dividendo - Ajuste) * % Minoritaria].
- c) Cancelar cuentas de Capital: Cargo a Capital Social, Utilidades Retenidas Iniciales, Equipo (Monto asignado - Ajuste), Patente (Igual que equipo) y Crédito Mercantil; con abono a Inversión en S y Participación No Controladora.
- d) Ajuste: Cargo a Gasto con abono a Equipo (Ajuste) y Patente (Igual).
- e) Cancelar Cuentas por Pagar (CxP):
- Cargo a Cuentas por Pagar con abono a Cuentas por Cobrar (Dato).
- Cargo a Dividendos por Pagar con abono a Dividendos por Cobrar (Div x P * % Adquisición).
6. Hoja de Trabajo para la Consolidación
| (Miles) | PUMA | SUMA | Ajustes | CONSOL | |
| Ventas | 26,000 | 14,500 | 40,500 | ||
| Participación utilidades S | 1,657.50 | 0 | $ 1,657.50 | 0 | |
| Costo de ventas | 12,000 | 9,000 | 21,000 | ||
| Gastos | 6,000 | 3,500 | $ 50.00 | 9,550 | |
| UT Consolidada | 9,950 | ||||
| UT No Controladora | $ 292.50 | 293 | |||
| Utilidad Neta Controladora | 9,657.5 | 2,000 | 9,658 | ||
| Utilidad retenida inicial | 5,000 | 2,650 | $ 2,650.00 | $ 5,000.00 | |
| Utilidad neta | 9,657.5 | 2,000 | 9,658 | ||
| Dividendos | 2,800 | 1,200 | $ 1,020.00 | $ 2,800.00 | |
| $ 180.00 | |||||
| Utilidad retenida final | 11,857.5 | 3,450 | $ 11,857.50 | ||
| Efectivo | 4,500 | 2,100 | 6,600 | ||
| Cuentas por cobrar | 850 | 130 | $ 30.00 | 950 | |
| Otras cuentas por cobrar | 382.5 | 50 | $ 255.00 | 178 | |
| Inventarios | 420 | 300 | 720 | ||
| Terreno | 4,000 | 2,500 | 6,500 | ||
| Planta y equipo neto | 10,000 | 4,380 | $ 160.00 | $ 40.00 | 14,500 |
| Inversión en SUMA | 8,245 | $ 637.50 | $ - | ||
| $ 7,607.50 | |||||
| Patente | $ 190.00 | $ 10.00 | $ 180.00 | ||
| Crédito mercantil | $ 450.00 | $ 450.00 | |||
| Total de Activos | 28,397.5 | 9,460 | 30,077.5 | ||
| Cuentas por pagar | 210 | 85 | $ 30.00 | $ 265.00 | |
| Dividendos por pagar | 400 | 300 | $ 255.00 | $ 445.00 | |
| Otros pasivos | 650 | 125 | $ 775.00 | ||
| Capital social | 15,280 | 5,500 | $ 5,500.00 | $ 15,280.00 | |
| Utilidades retenidas | 11,858 | 3,450 | $ 11,857.50 | ||
| Part. No Controladora | $ 112.50 | $ 1,455.00 | |||
| $ 1,342.50 | |||||
| Total Pasivo y Capital | 28,397.5 | 9,460 | 11,235 | 11,235 | $ 30,077.50 |