Consolidación Contable RG-GSK: Ajustes Intergrupo y Cálculo de Socios Externos (45% Participación)

Proceso de Consolidación: Matriz (RG) y Filial (GSK) - Participación del 45%

Nota: El porcentaje de participación de la Matriz (RG) en la Filial (GSK) es del 45%.

Ajustes por Operaciones Intergrupo y Valoración

Operación 1: Venta de Mercaderías (Filial GSK a Matriz RG)

La sociedad filial “GSK” vendió, a crédito, mercaderías a la matriz “RG” a finales de 2021 por 6.000 miles de euros, generando una pérdida de 1.000 miles de euros. La sociedad “GSK” no había registrado dicha venta en sus libros individuales. Posteriormente, las existencias fueron vendidas a terceros por la matriz “RG”. (Operación descendente: Filial vende a Matriz)

H1: Ajuste de Homogeneización (Registro en GSK)

• Clientes (Activo Corriente): +6.000 (Valor de la venta a crédito)
• Resultado del Ejercicio (Pérdida): -1.000 (Pérdida en la venta)
• Existencias (Activo Corriente): -7.000 (Coste de las mercaderías vendidas = 6.000 + 1.000)
• Variación de Existencias / Aprovisionamientos (Gasto): +7.000 (Contrapartida de la baja de existencias)
• Ventas (Ingreso): +6.000 (Registro de la venta)

Nota: El ajuste neto en el resultado antes de eliminaciones es: +6.000 (Ventas) - 7.000 (Coste) = -1.000 (Pérdida).

E1: Ajuste de Eliminación

• Se elimina el crédito/débito intergrupo: Clientes (Activo Corriente): -6.000 y Proveedores (Pasivo Corriente): -6.000 (o la cuenta correspondiente en la matriz).
• Se elimina el efecto en resultados de la operación: Ventas (Ingreso): -6.000 y Aprovisionamientos/Coste de Ventas (Gasto): +6.000.
• Resultado del Ejercicio: No se elimina la pérdida intergrupo (-1.000) porque las mercaderías ya han sido vendidas a terceros, por lo que la pérdida se considera realizada frente a terceros para el grupo consolidado.

Operación 2: Venta de Inmovilizado Intangible (Matriz RG a Filial GSK)

La matriz “RG” ha vendido a crédito un inmovilizado intangible a la filial “GSK” en 2021 por 2.000 miles de euros, con un beneficio de 600 miles de euros. Al cierre del ejercicio, la matriz “RG” no había registrado la operación en sus libros individuales. La vida útil del inmovilizado es indeterminada y no se ha deteriorado al cierre del ejercicio. (Operación ascendente: Matriz vende a Filial)

H2: Ajuste de Homogeneización (Registro en RG)

• Inmovilizado Intangible (Activo No Corriente): -1.400 (Baja del inmovilizado por su valor neto contable = 2.000 - 600)
• Créditos a Empresas del Grupo (Activo No Corriente): +2.000 (Derecho de cobro a largo plazo por la venta a crédito)
• Resultado del Ejercicio (Beneficio): +600 (Beneficio en la venta)
• Resultado por Enajenación de Inmovilizado (Resultado): +600 (Registro del beneficio específico)

E2: Ajuste de Eliminación

• Se elimina el crédito/débito intergrupo: Créditos a Empresas del Grupo (Activo No Corriente): -2.000 y Deudas con Empresas del Grupo (Pasivo No Corriente): -2.000 (o la cuenta correspondiente en la filial).
• Se elimina el resultado intergrupo no realizado (ya que el activo permanece dentro del grupo): Resultado por Enajenación de Inmovilizado (Resultado): -600.
• Se ajusta el valor del activo en la filial a su coste para el grupo: Inmovilizado Intangible (Activo No Corriente): -600 (para reducir el valor del activo en la filial desde el precio de compra intergrupo al coste original para el grupo).
• Resultado del Ejercicio (Consolidado): Se ajusta por el beneficio eliminado (-600).

Operación 3: Deterioro de Valor en Filial (GSK)

La matriz “RG” tiene una política de valoración de inmovilizados rigurosa (amortiza y luego deteriora). La filial “GSK”, tras realizar los test de deterioro, ha detectado pérdidas de valor reversibles en sus inmovilizados por importe de 200 miles de euros. (Ajuste de valoración propio de la filial)

H3: Ajuste de Homogeneización (Registro en GSK si no estuviera ya)

• Deterioro de Valor del Inmovilizado (Gasto): +200 (Reconocimiento del gasto por deterioro)
• Resultado del Ejercicio (Pérdida): -200
• Deterioro Acumulado de Inmovilizado (Activo, signo negativo): -200 (Aumento del deterioro acumulado, reduciendo el valor neto del activo)

E3: Ajuste de Eliminación

• No se realizan eliminaciones específicas por esta operación, ya que es un ajuste de valoración propio de la filial que afecta al valor de sus activos y a su resultado individual, el cual se integra en la consolidación.

Ajustes Generales de Consolidación (E3 y E4)

Nota: Los siguientes pasos (denominados aquí E3 y E4 por seguir la numeración original) forman parte del procedimiento estándar de consolidación por integración global, no son eliminaciones de operaciones intergrupo específicas como E1 y E2.

Ajuste E3: Eliminación Inversión-Patrimonio y Cálculo de Diferencias

• Se elimina la participación de la Matriz en la Filial: Inversiones Financieras en Empresas del Grupo (Activo Matriz): -11.500 (Coste de la inversión).
• Se eliminan los fondos propios de la Filial en la fecha de adquisición o según corresponda: Capital Social (Patrimonio Neto Filial): -2.000 y Reservas (Patrimonio Neto Filial): -1.500.
• Se calcula la parte del Patrimonio Neto de la filial (Capital Social + Reservas = 3.500) que corresponde a la Matriz: 3.500 * 0.45 = 1.575.
• Se calcula la Diferencia de Consolidación (Fondo de Comercio o Diferencia Negativa): Coste de la Inversión - % Participación * Valor Contable Patrimonio Neto Filial = 11.500 - 1.575 = +9.925. Este importe se reconoce como Fondo de Comercio (Activo No Corriente Consolidado).
• Se calcula la parte del Patrimonio Neto de la filial (Capital Social + Reservas = 3.500) que corresponde a los Socios Externos (Minoritaros): 3.500 * 0.55 = 1.925. Este importe se reconoce como Socios Externos (Patrimonio Neto Consolidado).

Ajuste E4: Atribución de Resultados a Socios Externos

Nota: El cálculo original indica no incluir el Resultado H2 (beneficio en venta de inmovilizado RG a GSK). Sin embargo, la práctica estándar suele ajustar el resultado de la filial por los resultados intergrupo *no realizados* (como el de H2) antes de atribuir la parte a socios externos. Presentamos el cálculo como se indica en el original, pero se recomienda revisar el criterio aplicado.

• Se calcula el resultado de la filial ajustado para la consolidación (según el texto original): Resultado del ejercicio de la filial (ej. 800, necesita confirmación) + Resultado H1 (Pérdida venta mercancías GSK a RG, -1.000) + Resultado H3 (Deterioro GSK, -200). El texto original suma 800 + Rdo H1 + Rdo H3 = 800, lo cual implica que Rdo H1 y Rdo H3 ya están incluidos en los 800 o hay un error en la fórmula original. Asumiremos que el resultado ajustado de la filial es 800 para seguir el ejemplo.
• Resultado ajustado de la filial a distribuir = 800 (según el ejemplo).
• Se calcula la parte del resultado ajustado de la filial que corresponde a los Socios Externos: 800 * 0.55 = 440.
• Este importe (440) se asigna a Socios Externos (Patrimonio Neto Consolidado) y se deduce del Resultado del Ejercicio Atribuido a la Matriz (Resultado Consolidado) (-440).

Procedimiento General de Consolidación (Notas para Caso Examen)

• Valores Razonables (VR): Se copian todos los valores de la dependiente (filial), excepto el Patrimonio Neto (PN) y las Reservas, que se eliminarán. (Nota: Se parte de los balances individuales ajustados a valor razonable si aplica).
• Cálculo del Patrimonio Neto (PN): PN = Activo Total - (Pasivo Corriente + Pasivo No Corriente).
• Cálculo de las Reservas: PN = Capital Social (CS) + Reservas + Resultado del Ejercicio (RDO). Despejar las Reservas: Reservas = PN - CS - RDO. (Asumiendo que CS y RDO son conocidos).
• Homogeneización y Eliminaciones: Realizar los ajustes de homogeneización (H1, H2, H3...) y las eliminaciones de partidas intergrupo (E1, E2...). Recordar que las amortizaciones y deterioros acumulados no se eliminan per se, sino que se ajustan si afectan a resultados intergrupo eliminados.
• Diferencia de Consolidación: Calcular al final.

Cálculo de la Diferencia de Consolidación (Fondo de Comercio)

• Fórmula general: Coste de adquisición - (% participación * Valor Razonable del Patrimonio Neto de la Dependiente en la fecha de adquisición).
• Ejemplo numérico del texto original: 5.5 millones (Coste adquisición) - (0.50 * [25 - 800 - 1800]). Nota: Esta fórmula y los valores (50% participación?, PN de 25?, ajustes de 800 y 1800?) requieren contexto adicional para ser interpretados correctamente. La fórmula estándar se basa en el PN a valor razonable en la fecha de adquisición. El ajuste restando resultados posteriores (800, 1800?) del PN no es la práctica habitual para el cálculo inicial del fondo de comercio.