La Comptabilitat: Conceptes i Objectius

Segons els autors, la comptabilitat es pot considerar una ciència o una tècnica.

Concepte:

CIÈNCIA ECONÒMICA: Estudia EL PATRIMONI empresarial d’una forma estàtica i dinàmica.

TÈCNICA - Per registrar els fets econòmics i poder elaborar resums.

DINÀMICA: Estudia les variacions que es van produint constantment.(COMPTE D’EXPLOTACIÓ) Es pot veure com va afectant els resultats els canvis que es van produint.

La comptabilitat proporciona INFORMACIÓ MOLT VALUOSA. Convé portar-la al dia pels continus canvis que es produeixen fruit de l’evolució  dels mercats i per l’evolució tècnica i social. Amb la comptabilitat es generen uns resums bàsics per l’anàlisi: El Balanç de Situació i el Compte d’explotació.

Comptabilitat: Informació Econòmica de la Situació de l’Empresa

↳ BÀSICA PER PRENDRE DECISIONS

Objectiu de la Comptabilitat:

Proporcionar informació de l’empresa a diferents nivells (per diferents col·lectius de persones relacionades amb l’empresa)

A la direcció

Proporcionar informació de la situació i per prendre decisions considerant l’evolució de l’empresa.

Als propietaris i accionistes

Evolució de les seves inversions (valor, rendiment, risc...)

Als treballadors i treballadores

De l’evolució de l’empresa dependrà el seu lloc de treball.

Als creditors de l’empresa

Per determinar si l’empresa presenta prou garanties per tornar els crèdits (per tornar els diners que li han prestat).

Altres (com les administracions públiques)

Per determinar les obligacions fiscals, subvencions...

El Patrimoni Empresarial

És la diferència entre el valor dels béns i drets (ACTIUS), degudament valorats en relació amb la finalitat a què es destinen, i els deutes i les obligacions(PASSIUS) de l’empresa.

Equació Fonamental del Patrimoni

PATRIMONI NET (sense deutes) = ACTIUS – PASSIUS

O bé

ACTIU = PASSIU + PATRIMONI NET

Relació entre el Patrimoni Net i el Resultat de l’Exercici

Si en una empresa els ingressos són més grans que les despeses hi haurà més actius (poden ser diners) i per tant el patrimoni de l’empresa es farà més gran.

Per tant si volem saber si una empresa “ha guanyat o ha perdut diners”, és a dir si el resultat de la seva activitat ha estat positiu o negatiu, ho podem saber restant el patrimoni de l’any amb el patrimoni de l’any anterior.

Resultat de l’exercici = PATRIMONI any n – PATRIMONI any n-1

Nota important: No confondre ingressos amb cobraments ni despeses amb pagaments.

Masses Patrimonials (pàg. 25 i 26)

Els béns, drets i deutes d’una empresa són força diferents entre si (no és el mateix tenir diners a un banc que tenir-ne una màquina o un terreny), per tant s’agrupen els elements patrimonials homogenis formant les masses patrimonials.

Classificació Ordenada de les Masses Patrimonials:

Masses d’ACTIU

S’ordenen de menys a més liquiditat (facilitat de convertir-se en diners)

ACTIU NO CORRENT : Propietat de l’empresa > 1 exercici econòmic(1 any normalment)

IMMOBILITZAT INTANGIBLE : No tenen una materialitat corpòria.

IMMOBILITZAT MATERIAL : Actius tangibles que l’empresa destina a la seva activitat més d’un exercici econòmic.

INVERSIONS IMMOBILIÀRIES : Inversions en immobles no destinats a l’activitat pròpia de l’empresa.

INVERSIONS FINANCERES : Inversions en actius financers a ll/t (obligacions, dipòsits, bons...) o en accions que l’empresa compri per tenir-les més d’un any.

(Actiu financer : títol que correspon a un dret a obtenir uns diners en un futur).

ACTIU CORRENT : Actius en rotació constant (cicle d’explotació) o que la propietat

EXISTÈNCIES : Materials que s’utilitzen per produir(primeres matèries), o productes elaborats o comprats directament per vendre (mercaderies).

REALITZABLE : Drets de cobrament a curt termini i actius financers també a c/t.

DISPONIBLE : Elements líquids. Diners al banc (c/c) o en efectiu.

Masses de Passiu i Patrimoni Net

S’ordenen de menys a més exigibilitat.

PATRIMONI NET: Recursos no exigibles (no són deutes). Principals elements: CAPITAL: Recursos aportats directament pels socis. Inicialment o amb aportacions posteriors.

RESULTAT DE L’EXERCICI: Resultat de l’activitat (pot ser positiu o negatiu). Si és positiu, encara no s’ha decidit la seva destinació (dividend o reserves).

RESERVES: Part del resultat que s’ha decidit que no surti de l’empresa i que serveixi per autofinançar-la.

PASSIU NO CORRENT: Recursos exigibles (deutes) que cal tornar, però el seu venciment és > durada exercici econòmic (1 any). Són a ll/t.

PASSIU CORRENT: Recursos exigibles (deutes) que cal tornar, però el seu venciment és

El Balanç de Situació

D’acord amb l’equació del patrimoni abans estudiada ACTIU =PASSIU+PAT.NET

Serveix per conèixer la situació patrimonial i financera mitjançant l’aplicació de diferents tècniques.

La Partida Doble i la Normativa Comptable

El Compte

Per descriure la composició del seu patrimoni (format per Actius, Passius i Pat Net), totes les empreses segueixen una mateixa terminologia bàsica per facilitar la interpretació.

Els elements patrimonials agrupen les partides amb característiques homogènies. Cada massa patrimonial es divideix en elements patrimonials i cada element i les diferents subdivisions formen els comptes.

Exemple : Massa Patrimonial : Disponible

Elements patrimonials (comptes) : Bancs c/c , Caixa.

Dins del compte Bancs c/c podem trobar altres comptes com : “La Caixa”, Banc de Sabadell...

El nom del compte indica si es tracta de béns, drets, deutes i obligacions i patrimoni net ; així com la funció que realitzen a l’empresa els elements que representen (Maquinària, primeres matèries...). Els comptes estan estructurats en una sèrie de grups principals i subgrups per donar una visió detallada del patrimoni d’una empresa, utilitzant un sistema de codificació.

Tipus de comptes

- Comptes de Balanç: Per els elements que formen el patrimoni d’una empresa (comptes d’Actiu, Passiu i Patrimoni Net).

Funcionament :

Comptes d’Actiu Comptes de Passiu i Pat.Net

Nom del compte (per exemple : Bancs c/c) Nom del compte (per exemple : Proveïdors)

S’anoten a l’esquerra S’anoten a la dreta S’anoten a l’esquerra S’anoten a la dreta

(Deure del compte) (Haver del compte) (Deure del compte) (Haver del compte

Els AUGMENTS Les DISMINUCIONS Les DISMINUCIONS Els AUGMENTS

Debitar o carregar Creditar o abonar Debitar o carregar Creditar o abonar

(Fer anotacions al deure) (Fer anotacions al haver) (Fer anotacions al deure) (Fer anotacions al haver) La diferència entre les anotacions del deure i les de l’haver forma el SALDO DEL COMPTE

Si el Deure és > l’Haver SALDO DEUTOR. Si el deure és

- COMPTES DE GESTIÓ. Poden ser comptes d’ingrés o comptes de despesa.

INGRÉS : Moviment fet comptable que provoca un increment de patrimoni.

Exemples: Vendes, Prestació de serveis, ingressos per arrendaments, ingressos financers...

DESPESA: Moviment o fet comptable que provoca una disminució de patrimoni.

Exemples : Compres, subministraments, serveis exteriors, subministraments...

Tipus de moviments o fets comptables

- Permutatius: Afecten a comptes de balanç. No provoquen variacions del patrimoni.

- Modificatius :Afecten a comptes de gestió i de balanç. Provoquen variacions del pat.

- Mixtà:Es tracta d’un fet permutatiu que també provoca variació patrimonial. Per exemple la venda d’un terreny per un valor superior al que va costar.

La partida doble

Mètode de registre dels fets econòmics inventat pel monjo Lucca Pacciolo a l’any 1494. Segons aquest mètode cada moviment d’un compte (o més) té com a origen un altre moviment de comptes (segueix el principi de causa-efecte). Per tant cada fet comptable produeix com mínim la variació en dos comptes, i la suma dels imports anotats al deure és igual a la suma dels imports anotats a l’haver.

LA NORMATIVA COMPTABLE

Les empreses necessiten Informació fiable per prendre decisions. Una d’aquestes fonts és la comptabilitat.

De la mateixa manera hi ha altres usuaris que necessiten conèixer els resums generats per la comptabilitat (els comptes anuals). Aquests usuaris són : els accionistes, els auditors, els creditors, inversors, treballadors…

Tots ells necessiten informació homogènia i fiable. Per a que la informació comptable ho sigui, s’ha de fer seguint unes normes comuns als usuaris de la comptabilitat. D’aquesta manera els informes comptables poden ser interpretats i analitzats per qualsevol persona que tingui els coneixements necessaris; i a més es poden comparar els informes (estats comptables) de diferents empreses.

Per aconseguir aquesta homogeneïtzació s’han creat els PLANS NACIONALS DE COMPTABILITAT.

L’actual pla general de comptabilitat (PGC) es va començar a posar en pràctica el gener de 2008, i a més d’homogeneïtzar els comptes a nivell europeu (com l’anterior de 1990), adopta mesures per afavorir la normalització a escala internacional.

El PGC és el text legal que estableix el marc tècnic de la normalització comptable i té com a finalitat fonamental aconseguir que la informació de les empreses sigui fiable i comparable.

Al PGC s’explica com s’han de registrar els diferents fets econòmics, com s’han de valorar els elements patrimonials i també com s’han de presentar els comptes anuals (els informes comptables abans mencionats).

El nou pla s’estructura en cinc parts :

1.- Marc conceptual (obligatori)

2.- Normes de registre i valoració per a pimes (obligatòries)

3.- Comptes anuals (obligatori)

4.- Quadre de comptes (voluntari)

5.- Definicions i relacions comptables (voluntàries)

Explicarem breument les 5 parts mencionades :

1.- Marc conceptual (obligatori)

Conjunt de fonaments, principis i conceptes bàsics que inspiren tot el pla. Dona unitat i concordança a les normes comptables.

Prioritat que han de seguir les normes comptables :

- La informació ha d’estar d’acord amb la imatge Fidel del patrimoni i de la situació econòmica. També ha de ser clara, comprensiva i útil.

Dins del marc conceptual trobem :

Els comptes anuals

Els comptes anuals de les PIMES són :

El Balanç de situació : Mostra el patrimoni de l’empresa(béns, drets i obligacions) en un moment determinat.

Compte d’explotació : El seu objectiu és calcular el resultat d’una empresa en un exercici econòmic i indicar quines són les partides d’ingressos i despeses que han portat al resultat.

La memòria: Document de caràcter explicatiu que amplia el contingut dels altres comptes anuals.

Estat de canvis del patrimoni net : Proporciona una visió completa de la situació del patrimoni i de les variacions que s’han produït.

Voluntàriament les PIMES poden fer l’Estat de fluxos d’efectiu.

Nota : Les PIMES (petites i mitjanes empreses) poden presentar el balanç, l’estat de canvis en el patrimoni net i la memòria abreujats si a la data de tancament concorren almenys dues de les tres circumstàncies següents :

Actius

Per presentar el compte de pèrdues i guanys abreujat, les condicions són dues de les tres circumstàncies següents :

Actius

Requisits de la informació que inclou els comptes anuals

Ha de ser rellevant, fiable, íntegra i clara. Ha de ser comparable amb altres períodes i empreses del sector.

Principis comptables

Són 6 però el més important és el de prudència. SOLO ENTRA PRUDÈNCIA

1.- Empresa en funcionament.

2.- Data de fet o meritació.

3.- Uniformitat.

4.- Prudència. Implica un grau important de precaució en la comptabilització de situacions que encara no s’han produït. Quan es coneix un risc que probablement ocasionarà pèrdues aquest s’ha de comptabilitzar, però quan es coneix que en el futur l’empresa és possible que obtingui un benefici no esperat, aquest no es comptabilitzarà fins que es produeixi.

5.- No-compensació..

6.- Importància relativa.

Altres aspectes com criteris de registre i reconeixement comptable i les normes de valoració.

2.- Normes de registre i valoració per a pimes (obligatòries)

Normes de registre i valoració dels diferents elements patrimonials i transaccions.

3.- Comptes anuals (obligatori)

Normes d’elaboració dels comptes anuals i models de comptes anuals per a pimes.

4.- Quadre de comptes (voluntari)

Conté els grups, subgrups, els comptes i els subcomptes degudament codificats i amb un títol que n’indica el contingut.

5.- Definicions i relacions comptables (voluntàries)

Definicions i relacions comptables dels  grups, subgrups, els comptes i els subcomptes.

Hi ha 7 grups (a cada grup hi ha , subgrups, els comptes i els subcomptes) són els següents :

1.- Finançament bàsic (Recursos propis i deutes a llarg termini)

2.- Actiu no corrent.

3.- Existències.

4.- Creditors i deutors per operacions comercials.

5.- Comptes financers.

6.- Compres i despeses.

7.- Vendes i ingressos.

DEFINICIÓ DE CICLE COMPTABLE

Procés que realitzen les empreses per registrar els fets econòmics i obtenir resums vàlids per l' anàlisi. Aquest procés consta de les fases següents :

Registre cronològic dels fets econòmics al llibre diari utilitzant assentaments, els quals s' han  realitzat seguint la tècnica de la partida doble.

Anotació de les variacions dels elements patrimonials produïdes pels fets econòmics registrats, als comptes que figuren al llibre major.

Quan finalitza l' exercici comptable (normalment d' un any de durada) 

s' elaboren resums a partir de la informació registrada. Aquests resums serveixen per determinar l' estat econòmic de la societat (compte d' explotació) i per determinar la situació patrimonial (balanç de situació).

Els resums obtinguts són d' elaboració obligatòria i formen part dels comptes anuals. Proporcionen informació molt valuosa als socis i gestors i són la base per determinar les obligacions tributàries de l'empresa.

CICLE COMPTABLE. La regularització.

La regularització es fa al final de l’exercici per fer unes correccions necessàries als comptes de l’empresa.

REGULARITZACIÓ DELS ESTOCS.

Concepte de consum. Sovint el total d’existències consumides no correspon al de les comprades. La comptabilitat ha de tenir en compte això, ja que la despesa ha de ser el consum.

Exemple del dipòsit del cotxe.

Benzina inicial (exist. Inicial) = 10 litres.

Compro Benzina = 40 litres.

M’en vaig a Puigcerdà i torno. Queden 20 litres.

Quin ha estat el consum ?

Resposta : Consum = Compres + Exist.Inicial – Exist.Final = 40+10-20 =30litres.

Variació d’existències

Si cada litre costa 1€ la despesa en benzina corresponent al viatge (el consum) ha estat de 30€.

En una empresa les coses són iguals.

Exemple :

Una empresa de construcció té les dades següents :

Estoc inicial de ciment : 1200€

Compres anuals : 80.000€

Estoc final de ciment : 200€

Quin ha estat el consum ? Consum = Compres + Variació d’existències

 C=80.000+1000 = 81.000€ (despesa que ha de figurar als comptes)

Per tant les empreses han corregir als comptes l’efecte de l’estoc. Ho fan amb la regularització.

SITUACIÓ DELS COMPTES

                                            Existències                                 Compres

            1/1/16     1200                  1200          31/12/16   80.000

            31/12/16 200

                     Variació d’existències (compte que serveix per corregir el valor de l’estoc i per                                                                    a que el saldo de les existències sigui el real).

31/12/16  1200   200           Aquest compte és despesa si el saldo és deutor com en                                                      aquest cas i d’ingrés si el saldo és creditor.

Per tant si Estoc inicial >Estoc final CONSUM >COMPRES

              Si Estoc inicial

Fer exercici del moodle.