Clasificación del patrimonio neto, pasivo y activo: guía de contabilidad

Criterios de Clasificación del Patrimonio Neto y del Pasivo

Según el Carácter Exigible de los Fondos

• Patrimonio Neto o No Exigible: Son los fondos propios, es decir, el capital aportado por los socios o propietarios de la empresa, así como las reservas constituidas por beneficios obtenidos y no repartidos.
• Pasivo o Exigible: Está formado por las deudas a las que la empresa deberá hacer frente. A su vez, según el plazo de devolución, se distingue entre:
  • Pasivo No Corriente o Exigible a Largo Plazo: Son las deudas con vencimiento a más de un año (préstamos a largo plazo, empréstitos, etc.).
  • Pasivo Corriente o Exigible a Corto Plazo: Obligaciones de pago a las que tiene que hacer frente la empresa antes de un año (deudas con proveedores o con acreedores, préstamos a corto plazo, etc.).

Según el Carácter Permanente de los Fondos

Si consideramos el patrimonio neto y el pasivo como una relación de fondos o recursos financieros puestos a disposición de la empresa, se observan dos tipos diferentes de recursos:

• Recursos Permanentes: Tanto el conjunto de los fondos propios como el pasivo exigible a largo plazo son recursos que estarán a disposición de la empresa durante un largo período de tiempo. Por ello, estos recursos se denominan capitales o recursos permanentes, porque la empresa podrá disponer de ellos sin preocuparse por su devolución en el corto plazo.
• Recursos a Corto Plazo: Se conocen también como pasivo corriente, para reforzar la idea de que todos sus elementos constituyen deudas para la empresa, que tendrá que liquidar en el corto plazo.

Elementos y Masas Patrimoniales

Son los distintos bienes, derechos y obligaciones que forman el patrimonio. Por ejemplo, son elementos patrimoniales el dinero en caja, los derechos de cobro sobre clientes, las deudas con los proveedores, las existencias en almacén o los edificios de la empresa.

Los elementos patrimoniales se pueden agrupar según su naturaleza o la función que cumplen en la empresa. Estas agrupaciones constituyen las masas patrimoniales o conjunto de elementos ligados entre sí por alguna característica común.

Ya hemos visto una primera agrupación en tres grandes apartados o masas patrimoniales:

• El activo agrupa los bienes y derechos que son propiedad de la empresa. Por tanto, nos muestra la relación de los elementos patrimoniales que la empresa ha ido adquiriendo para el desarrollo de su actividad.
• En el patrimonio neto y el pasivo se agrupan aquellos elementos que significan fondos aportados por sus propietarios o procedentes de fuentes ajenas a la empresa, es decir, nos muestran cómo se financia la empresa. La relación de elementos del neto y del pasivo nos informa sobre la procedencia de los distintos recursos financieros que utiliza la empresa, tanto propios (neto) como ajenos (deudas u obligaciones).

Dado que los elementos patrimoniales que forman parte tanto del activo como del neto y del pasivo son muy diversos, conviene establecer algún otro criterio que nos permita agrupaciones más cómodas y operativas para su análisis.

Criterios de Clasificación del Activo

Un criterio muy utilizado para ordenar los activos es la función que desempeñan en el seno de la empresa. Según este criterio, dentro del conjunto de elementos del activo podemos distinguir entre aquellos bienes que están ligados a la empresa de forma duradera y que representan sus inversiones permanentes, y los que están ligados al ciclo de producción de la empresa y constituyen sus inversiones de funcionamiento. Los primeros se agrupan bajo la denominación de activos no corrientes y los segundos, de activos corrientes.

• Activo No Corriente: Está formado por el conjunto de elementos patrimoniales cuya función es asegurar la vida de la empresa. Su permanencia en ella es indefinida, es decir, están vinculados a la empresa de forma permanente (maquinaria, etc.). Por ello, la mayor parte de estos activos se denominan también inmovilizados.
• Activo Corriente: Es el conjunto de elementos cuya función es asegurar el ciclo de explotación de la empresa (materias primas). Son los componentes que están sujetos a un continuo proceso de renovación, ligado al ciclo productivo y comercial de la empresa: aprovisionamiento-transformación-venta-cobro.

La Contabilidad

La contabilidad es una técnica que permite registrar todas y cada una de las operaciones que realiza la empresa y, al mismo tiempo, describir los efectos económicos que tienen esas operaciones en el patrimonio de la entidad. De este modo, la contabilidad permite conocer en todo momento la situación económica y financiera de la empresa.

La Cuenta

La cuenta es el estado representativo de la evolución y situación de los elementos patrimoniales y de los gastos e ingresos de la empresa (por ejemplo, la cuenta de clientes o la cuenta de gastos de Personal). La cuenta se divide en dos partes, denominadas debe y haber. La diferencia entre los totales del debe y el haber es el saldo de la cuenta.

La Fase Descriptiva de la Contabilidad: Los Libros Contables

• El Libro Diario: En este libro se van anotando las distintas operaciones a medida que se producen; se trata de un documento que recoge la historia económica de la empresa de forma cronológica. Para este relato se emplea una metodología que consiste en describir cada hecho económico mediante asientos contables, basados en el principio de partida doble.
• El Libro Mayor: En él se registran las cuentas de todos los elementos patrimoniales. Cada hoja abierta del libro representa una cuenta distinta: la página de la izquierda es el debe y la de la derecha, el haber. El registro contable de las distintas operaciones se hace primero en el libro diario, y después se traslada al libro mayor, en las cuentas correspondientes a los elementos afectados por aumentos o disminuciones.

La Fase de Síntesis: Los Estados Contables

La técnica contable no se limita a la descripción de las operaciones realizadas, sino que además permite resumir toda esa información y trasladarla a documentos de síntesis (estados contables), entre los que destacan el balance de situación y la cuenta de resultados.

Colectivos Interesados en la Información de la Empresa

• Accionistas: Tendrán interés en conocer los resultados de la empresa porque de ello depende el valor de sus acciones y sus posibles dividendos.
• Estado: Necesita saber el valor que cada empresa añade a la economía nacional y conocer los beneficios obtenidos por las empresas, para exigir los impuestos correspondientes.
• Inversores: A los potenciales inversores les será útil la información para decidir si invertir o no su dinero en ella.
• Proveedores y Bancos: Necesitarán la información para asegurarse de la solvencia de la empresa para pagar.
• Trabajadores y Sindicatos: Esta información es fundamental en la negociación de sus convenios con la empresa.

Entre ese conjunto de normas destaca el Plan General de Contabilidad (PGC), que es el marco al que deben acogerse las empresas con el fin de normalizar la información contable. Existen dos versiones: el PGC y el PGC de pymes, más simplificado, que también utilizan las microempresas. En lo que sigue, dado el carácter introductorio de este curso, nos referiremos a la versión adaptada para pymes.

La Estructura del Plan General de Contabilidad

1. Marco Conceptual: Incluye las normas generales que deben tenerse en cuenta a la hora de realizar las anotaciones contables. La filosofía general que inspira estos principios es reflejar la imagen fiel de la empresa; es decir, procurar que sus balances y sus cuentas de pérdidas y ganancias ofrezcan una visión real, objetiva e imparcial de sus patrimonios y de los resultados de cada período.
2. Normas de Registro y Valoración: El PGC establece las normas de valoración aplicables a los elementos patrimoniales.
3. Cuentas Anuales: Este apartado contiene instrucciones para la redacción de las cuentas anuales (balance de situación, cuenta de resultados, etc.).
4. Cuadro de Cuentas: Recoge una lista con los nombres de todos los posibles elementos patrimoniales para que todas las empresas utilicen la misma denominación. El PGC establece que todo tipo de vehículos utilizables deben denominarse elementos de transporte.
5. Definiciones y Relaciones Contables: Este apartado establece el contenido y funcionamiento de todas las cuentas de la empresa.

El Discurso en el Ascensor o Elevator Pitch

Un recurso para entrenar esa habilidad es el elevator pitch o elevator speech, o discurso del ascensor, que es como se conoce en marketing a una descripción atractiva y sugerente de una idea, un producto, una marca o un negocio. Se basa en poder convencer a tu público en menos de un minuto, que es el tiempo aproximado que dura el viaje en ascensor.

Relación entre Depreciación y Amortización

La amortización es la expresión económica de la depreciación. Amortizar un bien supone cuantificar su depreciación, es decir, reflejar la parte que se ha consumido del valor total del bien durante un período de tiempo.

Las principales causas de la depreciación de los bienes son tres:

• El uso, es decir, un equipo valdrá menos cuanto más se haya usado.
• El paso del tiempo, por sí solo, es otra causa de la depreciación de los bienes permanentes.
• La obsolescencia, que hace referencia al envejecimiento tecnológico. Los avances tecnológicos aumentan la capacidad de los nuevos equipos y mejoran la calidad de la producción. En consecuencia, a medida que avanza la tecnología, los bienes que no incorporan las últimas innovaciones se deprecian.

La Amortización Permite Recuperar las Inversiones

La parte de un bien que se amortiza cada año se conoce como amortización del período o cuota de amortización. Dado que anualmente se amortiza una parte, la suma de las amortizaciones practicadas hasta un determinado momento constituye un fondo de amortización o amortización acumulada. Este fondo de amortización tiene la función de compensar la pérdida de valor de los bienes. Ello permitirá a la empresa disponer de recursos financieros para adquirir nuevos bienes cuando haya que renovarlos. Estos fondos suponen para la empresa una forma de autofinanciar sus próximas inversiones.

Inversiones Económicas y Financieras

En un sentido económico, la inversión es el empleo de fondos financieros para adquirir bienes de producción con el objetivo de aumentar la capacidad productiva de la empresa.

Inversiones Económicas a Corto y Largo Plazo

Según el carácter temporal de la inversión, se distingue entre:

• Inversiones de Funcionamiento: Son las realizadas por la empresa con el fin de adquirir los elementos necesarios para su proceso productivo (materias primas, componentes, mercaderías, combustibles, etc.). Estas inversiones se renuevan periódicamente y se recuperan a corto plazo.
• Inversiones Permanentes o Estructurales: Son las efectuadas para adquirir bienes que serán utilizados por la empresa durante un periodo prolongado de tiempo (edificios, maquinaria, flota de transporte, etc.). Se trata de inversiones permanentes o a largo plazo, también denominadas inversiones en activos inmovilizados.

Clases de Inversiones Permanentes

• De Renovación o de Remplazo: Su fin es sustituir equipos desgastados o estropeados.
• De Expansión o Ampliación: Se realizan para añadir nuevos equipos a los ya existentes y así incrementar la capacidad de producción.
• De Modernización o Innovación: Se sustituyen equipos que funcionan por otros mejores tecnológicamente y con los que se pretende reducir costes o mejorar la calidad del producto.
• En I+D+i: Su objetivo es la búsqueda de nuevos productos o de técnicas productivas más eficientes.
• De Carácter Social o Medioambiental: Su finalidad es mejorar las condiciones de trabajo de los empleados, así como desarrollar la responsabilidad social de la empresa con el medioambiente o con la comunidad local.

Criterios de Valoración del Patrimonio

Existen los siguientes criterios específicos de valoración del patrimonio:

• Inmovilizado Material (construcciones, maquinaria, etc.): Los activos incluidos en este grupo se deben valorar por su valor de adquisición, deduciendo las amortizaciones practicadas. En el valor de adquisición, además del importe de la factura, se incluyen todos los gastos adicionales para su puesta en funcionamiento: transporte, instalación, etc.
• Existencias (mercaderías, materias primas, productos terminados, etc.): Con carácter general, se valoran por su precio de adquisición o al coste de producción.
• Inversiones en Valores (acciones, obligaciones, etc.): Se valorarán por su valor de adquisición. Cuando sean títulos con cotización en bolsa, figurarán en el balance a un valor no superior a la cotización oficial media en el último trimestre o a la cotización del día de cierre del balance.
• Clientes, Efectos a Cobrar, Deudores: Figurarán en el balance por su valor nominal. Sin embargo, se deducirán las dotaciones por "deterioro de valor de créditos comerciales".
• Pérdidas de Ejercicios Anteriores: Estas pérdidas se reflejarán en el pasivo minorando los fondos propios (capital y reservas) para que estos reflejen su valor real.