Cálculo del IRPF: Guía Completa para la Base Imponible y Liquidación

Hecho imponible

Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente, cuyos componentes son los siguientes:

• Los rendimientos del trabajo. (Artículos 17, 18, 19 y 20)
• Los rendimientos del capital. (Artículos 21, 22, 23 24 25 y 26)
• Los rendimientos de las actividades económicas. (Artículos 27, 28, 29 30 31 y 32)
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales. (Artículos 33, 34, 35, 36, 37, 38 y 39)
• Las imputaciones de renta establecidas por ley: por expresa disposición legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.

Base imponible (Artículo 15.1)

Para determinar la base imponible del IRPF hay que tener en cuenta que existen dos tipos de rentas: la general y la del ahorro.

Forman parte de la renta general:

• Los rendimientos del trabajo: por ejemplo el sueldo.
• Los rendimientos del capital inmobiliario: por ejemplo, los ingresos obtenidos por el alquiler de una vivienda.
• Los rendimientos del capital mobiliario no incluidos en la renta del ahorro: por ejemplo la propiedad intelectual cuando el contribuyente no es el autor, si no un heredero.
• Los rendimientos de actividades económicas: por ejemplo los obtenidos por el empresario individual.
• Las imputaciones de renta: por ejemplo, ser propietario de una segunda vivienda que no se encuentra alquilada.
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones patrimoniales: por ejemplo la obtención de un premio.

Forman parte de la renta del ahorro:

• Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de una entidad (los dividendos), las primas de asistencia a juntas y las participaciones en los beneficios de una entidad.
• Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, incluyendo:
  • Los intereses y cualquier otra forma de remuneración por tal cesión.
  • Los derivados de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de bonos, letras, etc.
• Los rendimientos procedentes de capitalización, seguros de vida o invalidez, y las rentas derivadas de imposición de capitales.
• Las ganancias patrimoniales que se produzcan como consecuencia de la transmisión de elementos patrimoniales; por ejemplo, las ganancias obtenidas por la venta de un piso.

Base imponible general y del ahorro. Integración y compensación de rentas. (Artículos 47,48 y 49)

Como paso previo al cálculo del impuesto, debe procederse a la integración y compensación de las cuantías positivas y negativas de las rentas del contribuyente.

Siguiendo unas reglas dentro de cada tipo de renta, se pueden integrar y compensar rentas dentro de la renta general o se pueden integrar y compensar rentas dentro de la renta del ahorro, pero no se pueden integrar o compensar rentas generales con rentas del ahorro ni rentas del ahorro con rentas generales.

Como resultado de la aplicación de las reglas de integración y compensación de rentas se obtiene respectivamente la base imponible general y la base imponible del ahorro.

Base Liquidable (Artículo 15.3). Base liquidable general y Base liquidable del ahorro (Artículo 50). Reducciones (51, 52, 53, 54 y 55)

La base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible, en los términos previstos en esta Ley, las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento y pensiones compensatorias, lo que dará lugar a la base liquidable general y base liquidable del ahorro

La base liquidable del IRPF se divide en dos partes:

• La base liquidable general: constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones siguientes:
  • Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones).
  • Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.
  • Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (Los padres pueden vincular determinados bienes a la satisfacción de las necesidades vitales de la persona con discapacidad, evitando de este modo una donación ni esperar a trasmitir los bienes mediante una herencia, ya que tiene un mayor coste fiscal).
  • Pensiones compensatorias.