Asientos contables y operaciones societarias: registro de capital, dividendos y cierre fiscal 20X2

Operaciones societarias y asientos contables

1. Constitución de empresa individual

1. Fernández crea una empresa individual aportando 80.000 € en cuenta corriente.

80.000 572 Bancos c/c // Capital 102 80.000

2. Constitución de la S.A. "A"

2. Se constituye la S.A. "A" aportando los socios: 1.620.000 € de aportación monetaria que depositan: 500.000 en caja y el resto en c/c; un edificio 500.000 € (200.000 de solar) y una máquina 120.000 €, como aportación no dineraria.

500.000 570 Caja, € 1.120.000 572 Bancos c/c 200.000 210 Terrenos y BN 300.000 211 Construcciones 120.000 213 Maquinaria // Capital social 100 2.240.000

3. Constitución de sociedad sin forma mercantil

3. Se crea una sociedad sin forma mercantil con una aportación de 75.000 € a c/c.

75.000 572 Bancos // Fondo social 101 75.000

4. Ampliación de capital de la sociedad "B"

4. La sociedad "B" realiza ampliación de capital mediante la emisión de 5.000 acciones de 5 € nominales. El precio de emisión de las acciones es de 5,20 € por título. La emisión ha sido colocada en su totalidad y los accionistas ingresan el mínimo legal (25%) del nominal y la totalidad de la prima en la c/c de la empresa. Transcurridos seis meses se exige a los accionistas la parte no desembolsada de las acciones anteriores, que deberán hacer efectiva en el plazo de un mes. Concluido el plazo, todos los accionistas ingresaron la cantidad solicitada en el punto anterior en la c/c de la sociedad.

(1) 18.750 103 Socios por desembolsar NO exigido 7.250 572 Bancos (25% 25.000 + 1.000) // Capital social (5.000 * 5) 100 25.000 Prima de emisión (5.000 * 0,2) 110 1.000

(2) 18.750 558 Socios por desembolsar exigido // Socios por desembolsar NO exigido 103 18.750

(3) 18.750 572 Bancos // Socios por desembolsar exigido 558 18.750

5. Distribución del beneficio en la S.A. "C"

5. La Sociedad Anónima "C" ha obtenido un beneficio, después de impuestos, de 200.000 € y decide distribuirlo de la siguiente forma:

• Reserva legal: 10%
• Reserva estatutaria: 15%
• Reserva voluntaria: 20%
• Dividendo a los accionistas: 50% (retención 19%)
• Pendiente de aplicación: el resto.

(5) 200.000 129 Resultado del ejercicio // Reserva legal (10%) 112 20.000 a Reserva estatutaria (15%) 1141 30.000 a Reserva voluntaria (20%) 113 40.000 a Dividendo activo a pagar (50%) 526 100.000 a Remanente (resto) 120 10.000

(') 100.000 526 Dividendo activo a pagar // H.P. a cuenta por ret. (19%) 4751 19.000 a Bancos 572 81.000

6. Dividendo a cuenta y reparto en "AB, S.A."

6. Al final del primer semestre de 20X2 la empresa "AB, SA" acuerda el reparto de un dividendo a cuenta del beneficio del ejercicio por importe de 160.000 €. El día 10/7/20X2 paga dicho dividendo a través de banco. Los beneficios obtenidos por la empresa durante el ejercicio 20X2 han sido de 800.000 €, que reparte de la siguiente forma:

• Reserva legal: el mínimo establecido legalmente
• Reserva estatutaria: 15%
• Reserva voluntaria: 20%
• Dividendos: el resto. (retención 19%)

Hace efectivo, a través de banco, el dividendo a cuenta anterior.

(1) 160.000 557 Dividendo activo a cuenta // Dividendo activo a pagar 526 160.000

(2) 160.000 526 Dividendo activo a pagar // H.P. a cuenta por ret. (19%) 4751 30.400 a Bancos c/c 572 129.600

(3) 800.000 129 Resultado del ejercicio // Reserva legal (10%) 112 80.000 a Reserva estatutaria (15%) 1141 120.000 a Reserva voluntaria (20%) 113 160.000 a Dividendo activo a cuenta (compenso) 557 160.000 a Dividendo activo a pagar (resto) 526 280.000

(4) 280.000 526 Dividendo activo a pagar // H.P. a cuenta ret. (19%) 4751 53.200 a Bancos c/c 572 226.800

7. Constitución de la S.A. "CD, S.A."

7. El 1 de marzo de 20X2 se constituye la Sociedad "CD, SA" con un capital de 600.000 €, dividido en acciones de 6 € nominales. Todo el capital fue suscrito por tres socios ingresando el 25% en el banco; además, el socio B aportará un local valorado en 225.000 € (el valor del terreno se estima en 50.000 €) y el socio C entregará una máquina valorada en 135.000 €. El 1 de mayo de 20X2 la empresa exige a sus accionistas el resto de su compromiso de aportación. A finales de mayo, todos los socios han realizado las aportaciones pendientes tanto dinerarias como no dinerarias.

(1) 150.000 572 Bancos (25% 600.000) 90.000 103 Socios por desembolsar NO exigido 360.000 104 Socios por aportaciones NO dinerarias pendientes (225.000 + 135.000) // Capital social 100 600.000

(2) 90.000 558 Socios por desembolsar exigido // Socios por desembolsar NO exigido 103 90.000

(3) 90.000 572 Bancos // Socios por desembolsar exigido 558 90.000

(4) 50.000 210 Terrenos y BN 175.000 211 Construcciones (225.000 - 50.000) 135.000 213 Maquinaria // Socios por aportaciones NO dinerarias pendientes 104 360.000,00

8. Compensación de pérdidas con aportaciones

8. Durante el ejercicio económico 20X2 la empresa ha tenido unas pérdidas de 100.000 €. La junta general de accionistas decide compensarlas mediante aportaciones en metálico de los socios. Los socios realizan las aportaciones correspondientes durante el mes de enero de 20X3.

(1) 100.000 572 Bancos // Aportaciones de socios y propietarios 118 100.000

(2) 100.000 118 Aportaciones de socios // Resultados - ejercicios anteriores 121 100.000

9. Constitución de sociedad con 500.000 acciones

9. Se constituye una sociedad anónima con 500.000 acciones de 6 € nominales. Los socios suscriben todas las acciones y desembolsan el mínimo legal exigible (25%). Transcurridos tres meses la empresa exige a los accionistas otro 25% de su compromiso de aportación. Todos los accionistas desembolsan el dividendo pasivo solicitado.

(1) 2.250.000 103 Socios desembolsar NO exigido 750.000 572 Bancos (25% 3.000.000) // Capital social 100 3.000.000

(2) 3 meses 750.000 558 Socios por desembolsar exigido // Socios por desembolsar NO exigido 103 750.000

(3) 750.000 572 Bancos c/c // Socios por desembolsar exigido 558 750.000

10. Reducción de capital mediante condonación

10. Al cabo de 6 meses la empresa considera que su capital es excesivo y decide reducirlo condonando la deuda a los accionistas del dividendo pasivo pendiente.

6 meses 1.500.000 100 Capital social // Socios por desembolsar no exigido (2.250.000 - 750.000) 103 1.500.000

11. Nueva ampliación de capital: 50.000 acciones

11. La empresa quiere ampliar el negocio y decide hacer una ampliación de capital emitiendo 50.000 acciones a 6,50 € por título. Los accionistas suscriben todas las acciones desembolsando el mínimo legal (25% del nominal + la totalidad de la prima). Transcurridos tres meses la empresa exige a los accionistas el dividendo pasivo pendiente. Todos los accionistas hacen efectivo el dividendo pasivo solicitado.

(1) 225.000 103 Socios por desembolsar NO exigido 100.000 572 Bancos (25% 300.000 + 25.000) // Capital social (50.000 * 6) 100 300.000 a Prima de emisión (50.000 * 0,5) 110 25.000

(2) 3 meses 225.000 558 Socios por desembolsar exigido // Socios por desembolsar NO exigido 103 225.000

(3) 225.000 572 Bancos // Socios por desembolsar exigido 558 225.000

Balance de comprobación y operaciones de fin de ejercicio

La empresa presenta a 31/12/X0 el siguiente balance de comprobación de sumas y saldos. A continuación, se realizan las operaciones de fin de ejercicio teniendo en cuenta la siguiente información:

A. Ajustes y regularizaciones

1. Ingresos por alquiler

1. El ingreso por alquiler del balance se corresponde a los meses de diciembre, enero y febrero.

10.000 752 Ingresos por arrendamiento // Ingresos anticipados (15.000 * 2/3) 485 10.000

2. Prima de seguros

2. La prima de seguros del balance abarca del 1/7/20X0 al 30/6/20X1.

1.200 480 Gastos anticipados // Prima de seguros (2.400 * 6/12) 625 1.200

3. Deudas con entidades de crédito

3. De las deudas con las entidades de crédito del balance, el 30% vence dentro de 6 meses.

7.500 170 Deudas a largo plazo (25.000 * 30%) // Deudas a corto plazo 520 7.500

4. Existencias

4. Existencias finales valoradas en 9.200 €.

Iniciales 8.100 610 Variación // Mercaderías (balance) 390 8.100

Finales 9.200 390 Mercaderías (final) // Variación 610 9.200

5. Liquidación de IVA

5. Liquidación de IVA.

12.560 477 Hacienda Pública, IVA repercutido // Hacienda Pública, IVA soportado 472 9.500 a Hacienda Pública, a pagar 4750 3.060

6. Amortización de máquina

6. Amortización de máquina: Valor residual 12.000 €; vida útil 15 años.

9.333,33 681 Amortización del inmovilizado ( (152.000 - 12.000) / 15 ) // Amortización acumulada 2813 9.333,33

B. Cálculo del resultado antes de impuestos y liquidación del Impuesto de Sociedades

GASTOS 81.520 + 1.200 + 2.650 + 25.800 + 9.200 + 9.333,33 = 129.703,33 €

INGRESOS 800 + 127.500 + 5.000 + 1.100 = 134.400 €

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = INGRESOS - GASTOS = 134.400 - 129.703,33 = 4.696,67 € (beneficio)

Al existir beneficio, se calcula el Impuesto de Sociedades al 25%: 4.696,67 * 25% = 1.174,17 € (redondeado 1.174,18 €).

Asiento de liquidación del Impuesto de Sociedades

1.174,18 630 Impuesto sobre beneficios // H.P. reten. 473 950 a H.P. a cuenta IS 4752 224,17

C. Regularización y cierre

Comentario financiero y de equilibrio

1. Balance:

• Activo no corriente: 85.500 €
• Activo corriente: 49.280 €
• Patrimonio neto: 75.000 €
• Pasivo no corriente: 20.000 €
• Pasivo corriente: 39.780 €

Fondo de maniobra (FM) = Activo corriente - Pasivo corriente = 49.280 - 39.780 = 9.500 €.

Es la posición normal de equilibrio. El activo corriente está financiado en parte por el pasivo corriente y en parte por capitales permanentes.

Comprobación de la ecuación contable:

A = P + PN

85.500 + 49.280 = 75.000 + 20.000 + 39.780 → 134.780 = 134.780

Situación de equilibrio: parte de las inversiones se financian con pasivos y parte con recursos de la propia empresa.