Anàlisi i Ajustos Extracomptables: Crèdits Dubtosos i Impost de Societats 2024

Anàlisi d'Ajustos Extracomptables per Deteriorament de Crèdits (2024)

Donades les següents operacions per l'any 2024, determinar si és necessari o no fer ajust extracontable. En cas afirmatiu, indicar-ne el signe, a data 31/12/2024. Cal justificar les respostes.

Casos de Clients Morosos

• Client amb venciment 31/03/2024 que a 31/12/2024 segueix sense pagar-nos:

  No s'ajusta. Ja que fa més de 6 mesos de la data límit de venciment, el deteriorament és fiscalment deduïble si ja està comptabilitzat (segons la normativa general per a clients no públics ni vinculats).

• Client Generalitat de Catalunya amb venciment 30/04/2024 que a 31/12/2024 segueix sense pagar-nos:

  Sí (+). Perquè és un client públic i els deterioraments d'entitats públiques no són deduïbles fiscalment (ajust positiu per revertir la despesa comptable).

• Client amb venciment 31/06/2023 que a 31/12/2024 segueix sense pagar-nos:

  No s'ajusta. Fa més de 6 mesos del venciment, per tant, el deteriorament és deduïble si ja estava comptabilitzat (ajust neutre o ja realitzat).

• Client amb venciment 30/11/2024 al qual hem demandat i que a 31/12/2024 segueix sense pagar-nos:

  No s'ajusta. Tot i no fer 6 mesos, hi ha demanda judicial, la qual cosa fa que el deteriorament sigui deduïble fiscalment (ajust neutre o ja realitzat).

• Client amb venciment 31/06/2023 que a 31/12/2024 finalment ens ha acabat pagant:

  No s'ajusta. El client ja ha pagat i la reversió del deteriorament no requereix ajust fiscal addicional (si es va fer l'ajust inicial, ara es reverteix comptablement sense impacte fiscal addicional si ja es va considerar deduïble).

• Client empresa associada amb venciment 26/02/2024 que a 31/12/2024 segueix sense pagar-nos:

  Sí (+). És una empresa vinculada i el deteriorament només seria deduïble si estigués en concurs, cosa que no és el cas (ajust positiu per revertir la despesa comptable).

• Client amb venciment 30/11/2022 que a 31/12/2024 segueix sense pagar-nos:

  No s'ajusta. Fa molt més de 6 mesos del venciment, el deteriorament és deduïble si ja està registrat comptablement (ajust neutre o ja realitzat).

Exercici 1: Ajustos per Diferències Temporànies i Permanents

Dades de l'Empresa (Anys X, X+1, X+2)

Coneixem les següents dades de l'empresa al llarg de 3 exercicis:

• Any X: Registrada una multa per 3.000 €. Va suportar unes retencions i pagaments a compte per 700 €.
• Any X+1: Es va dotar un deteriorament per existències de 5.000 €. Va suportar unes retencions i pagaments a compte per 300 €.
• Any X+2: Es va deteriorar un client amb venciment 30/11/X+2 per 5.000 €. Va suportar unes retencions i pagaments a compte per 250 €.

Exercici 2: Amortització i Elements Adquirits (2024)

Adquisicions d'Elements

Una empresa que factura 2.000.000 € a l'any ha adquirit els següents elements. Comptablement utilitza el coeficient...

1. El 31/03/2024 adquireix 20 motos per realitzar el repartiment a un preu de 850 € + IVA cadascuna.
2. El 31/08/2024 adquireix 40 equips informàtics a un preu de 298 € + IVA cadascun.
3. El 30/11/2024 adquireix equips mèdics per fer activitat I+D a un preu de 3.000 € + IVA cadascun.

Taula de Quota Íntegra i Deduccions

Dades Addicionals per a la Liquidació 2024

També sabem que el 2024:

• El seu import net de la xifra de negoci va ser de 1.500.000 €.
• Va fer un donatiu a Unicef de 2.500 €.
• Va tenir una despesa de relacions públiques amb clients i proveïdors de 1.500 €.
• El seu resultat comptable va ser de 550.000 €.

Es demana realitzar l'esquema de liquidació de l'Impost de Societats de l'any 2024.

Càlculs Preliminars (Ajustos)

Ajustos:

• Donatiu Unicef: Diferència positiva (+). 2.500 € (No deduïble fiscalment).
• Despesa RR.PP.: Diferència positiva (+). 1.500 € (No deduïble fiscalment, ja que no es detalla que sigui deduïble segons normativa).

Càlculs indicats:

1.500.000 * 0,01 = 15.000 (Aquest càlcul no sembla relacionat directament amb els ajustos anteriors, possiblement referit a un límit de deducció per incentius o despeses no deduïbles, però es manté la dada).

1.500 (Dada solta).

BI = 550.000 + 2.500 (Donatiu) + 1.500 (RR.PP.) = 554.000 € (Assumint que les despeses de RR.PP. són també un ajust positiu, tot i que el text original només suma 2.500).

Nota: El text original indica BI= 550000+2500 = 552.500. S'assumeix que només el donatiu és l'ajust positiu en aquest càlcul parcial.

Quota íntegra = 138.125 - 875 = 137.250 € (Aquest valor sembla derivat d'una base imposable de 552.500 € al 25% (138.125 €) menys bonificacions/deduccions del 35% sobre una part, resultant en 875 €).

Esquema de Liquidació IS 2024

Exercici 5: Venda d'Immobilitzat a Terminis

Operació de Venda

L'any 2024 venen un immobilitzat per 50.000 € que ens havia costat 100.000 € i tenia una amortització acumulada de 30.000 €.

S'acorda cobrar el preu de venda en els següents terminis:

• 20.000 € el 2024.
• 40.000 € el 2025.
• 20.000 € el 2026.

Anàlisi de l'Operació

Es demana si es tracta d'una operació a terminis. I en cas afirmatiu, realitzar els ajustaments extracontables necessaris.

Anàlisi:

El preu total de venda és de 50.000 €. El termini de cobrament supera l'any natural (s'estén fins al 2026). Per tant, es tracta d'una operació a terminis segons la normativa de l'Impost de Societats.

Càlcul del Resultat de l'Operació:

• Valor comptable de l'immobilitzat: 100.000 € (Cost) - 30.000 € (Amortització) = 70.000 €.
• Resultat comptable de la venda: 50.000 € (Preu venda) - 70.000 € (Valor comptable) = -20.000 € (Pèrdua comptable).

Ajustos Extracomptables (Si s'aplica el règim especial):

En una operació a terminis, la imputació del resultat es difereix proporcionalment als cobraments. El percentatge de transmissió imputable cada any és:

• Percentatge de transmissió: (Preu de venda / Valor comptable) = 50.000 / 70.000 ≈ 71,43% (Aquest càlcul no és el correcte per a la imputació, sinó que es calcula la proporció del resultat que es difereix).

El resultat comptable és una pèrdua de 20.000 €. Si s'aplica el règim especial, la pèrdua es difereix:

• Imputació 2024 (Cobrament 20.000 €): 20.000 € / 50.000 € = 40% del preu. Es difereix el 40% de la pèrdua comptable.
• Ajust Negatiu (Diferència -): 40% de 20.000 € = 8.000 €. (Ajust per diferir la pèrdua).

Ajustos necessaris a 31/12/2024:

S'haurà de realitzar un ajust extracontable negatiu (-) de 8.000 € per diferir la pèrdua de 20.000 € en la base imposable del 2024, ja que només es pot deduir la part proporcional al cobrament de l'any (20.000 € de 50.000 €).