Auditoria interna

Dictamen con salvedad de opinión: es aquel en el cual se expresa que a excepción de las causas que se mencionan en un párrafo adicional del informe, los EF presentan razonablemente la posición financiera, resultados de operaciones y el flujo de efectivo de la empresa a una fecha determinada y de acuerdo con los PCGA.

Causas que obligan al auditor independiente a emitir un dictamen con salvedad.

A) Limitación al alcance del trabajo

b) Violiacion o cambio en la aplicación de los PCGA.

c) Desviación en la aplicación de los PCGA

d) Aplicación no consistente de los PCGA.

e) Omisión del estado de flujo de efectivo.

f) Existencia de una incertidumbre que pueda afectar la posición financiera de la empresa.

a) se produce cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos necesarios de auditoría para obtener las evidencias suficientes que le permitan formarse una opinión sobre los EF que revisa. Esta puede ser impuesta por el cliente, por presión del cliente, por errores en los registros de contabilidad y por la incapacidad del auditor para obtener los comprobantes que justifican las operaciones registradas. La de impuesta por el cliente se refiere a la observación de las normas físicas de los tributarios y a la confirmación de las CXC.

b) se produce cuando una empresa no aplica al registro de sus operaciones los mismos principios y métodos contables que aplico en años anteriores. Al descubrir un cambio o una violiacion el auditor independiente debe evaluar, nuevos principios es aceptado si el método contable que se aplican este de acuerdo con los nuevos principios y si la gerencia tiene causa razonable para hacer el cambio del principio.

c) se produce cuando una empresa no aplica el método por principio de contabilidad más adecuado en el registro de sus operaciones cuando los EF están afectados por una desviación en la aplicación de principios y métodos contables cuando no están presentados de acuerdo con esto, el auditor independiente deberá expresar una opinión con salvedad o deberá evaluar la magnitud monetaria del efecto de la desviación en la posición financiera de la empresa para expresar una opinión negativa o adversa.

d) el informe que el auditor independiente implica que este está de acuerdo con la comparibilidad de los EF de los periodos que no ha sido afectado por un cambio importante en la aplicación de los PCGA, si ocurre un cambio importante en la aplicación de los principios contables que afecten la comparibilidad de los EF en diferentes periodos contables el auditor independiente debe mencionar este hecho en un párrafo adicional del informe y expresar una opinión  con salvedad.

e) una adecuada presentación de la información contable en los EF de acuerdo con los PCGA exige la preparación del balance general, el estado de resultado y el estado de flujo de efectivo por lo que una empresa no expresa este ultimo estado el auditor determina que la omisión del estado de flujo de efectivo conlleva la expresión de una opinión con salvedad.

F) cuando el auditor independiente no puede obtener las evidencias relacionadas con la presentación de una incertidumbre en los EF hecho por la gerencia de la empresa de la empresa deberá evaluar la posibilidad de expresar una opinión con salvedad o una opinión con abstención por limitación al alcance del trabajo.

Dictamen con opinión negativa: Es aquel en el cual se expresa que los EF no presenta razonablemente la posición financiera, los resultados de operaciones, ni el flujo de efectivo de una empresa por que fueron elaborados de acuerdo a la aplicación no consistente de los PCGA.

Causas que obligan al auditor independiente emitir un dictamen con opinión negativa: son las mismas que el anterior. Para determinar qué tipo de opinión puede expresarse se hace una evaluación del efecto que puede tener cada causa en la posición financiera de la empresa. Los dictámenes con opinión negativa normalmente no se emiten en la práctica por que los clientes siempre aplican las recomendaciones de los auditores al fin de lograr una presentación adecuada de las informaciones de los EF.

Dictamen con abstención de opinión:Es aquel en el cual se expresa el auditor no emite su opinión sobre los EF que examino por qué no aplico los procedimientos necesarios de auditoría para obtener las evidencias  suficientes que le permitiera formarse una opinión sobre los EF.

Causas que obligan al auditor independiente a emitir un dictamen con abstención de opinión.

a) Falta de independencia

b) EF sin auditar

c) Limitación al alcance

d) Existencia de una incertidumbre

a) cuando un auditor externo que no es independiente se ha relacionado con EF. cualquier procedimiento de auditoría que haya aplicado sobre esos EF no estarían  de acuerdo con la NAGAS y como consecuencia estarían imposibilitados de expresar una opinión sobre dicho EF, antes estas circunstancias el auditor independiente debe de abstenerse de expresar su opinión, manifestando que no es independiente a la empresa a la cual le reviso los EF.

b) un auditor independiente puede ser contratado por un cliente para repararles sus EF esto es un servicio contable a diferencia de una auditoria a los EF de acuerdo con las NAGAS. Los EF se consideran sin auditar cuando el auditor independiente no ha aplicado sobre ellos suficientes procedimientos de auditoría que le permita formarse una opinión sobre eso EF.

c) se produce cuando el auditor independiente no aplica los procedimientos necesarios de auditoría para obtener las suficientes evidencias que le permitan formarse una opinión sobre los EF que revisa o audita, también cuando la gerencia la gerencia o administración trate de dirigirse o limitar el trabajo de auditoría.

d) una incertidumbre está relacionada con la existencia posible pero no produce que de ocurrir podría afectar la posición financiera de la empresa a la fecha del cierre de los EF que se están auditando.

Dictamen sobre compañías matrices: Se realiza una auditoria a los EF de acuerdo con  las NAGAS o con las NIAS para identificar las transacciones entre partes relacionadas el auditor independiente debe observar las operaciones realizadas entre una compañía matriz y una subsidiaria dentro del marco de los procedimientos establecidos y haciendo énfasis sobre la adecuada relación e influencia de esas operaciones en los EF de las compañías matriz.

Las transacciones entre partes relacionadas pueden estar motivadas por varias condiciones dentro de los cuales pueden mencionarse las sgts:

a) Falta del capital de trabajo por crédito necesario de una compañía subsidiaria para continuar como negocio en marcha.

b) que una compañía subsidiaria tenga un cliente o elabore un producto que les interese a una compañía matriz.

c) que una compañía matriz un presupuesto optimo de utilidad que les interese a la gerencia de una compañía matriz.

Procedimientos de auditoría que se aplican sobre las transacciones entre partes relacionadas.

Son los sgts:

a) Evaluar los procedimientos que se aplican en la empresa para identificar y contabilizar las transacciones entre partes relacionadas.

b) revisar los papeles de trabajo de auditoría de años anteriores para buscar los nombres de partes relacionadas.

c) revisar las operaciones de inversiones más importantes realizadas durante el año que se esta auditando para comprobar si produjeron transacciones entre partes relacionadas.

d) revisar el estado de accionistas de compañías afiliadas y asociadas.

Métodos que se utilizan para registrar las inversiones en otras empresas.

1) Método de participación: mediante este método la inversión se registra al costo y esta aumenta o disminuye para reconocer la utilidad o la pérdida que obtiene la empresa en la cual se hace la inversión, sin que esos resultados tengan que ser aprobados por la junta de accionistas.

Este método se aplica para contabilizar las inversiones en acciones realizadas en compañía subsidiaria, afiliada y auxiliada, teniendo claro los sgts. Conceptos.

a) Estados financieros consolidados: son aquellas que presentan los activos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos de una compañía matriz y su subsidiaria como si se tratara de una sola empresa.

b) Compañía matrices: es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas directas o indirectamente, mediante la propiedad de la mayoría de las acciones comunes emitidas generalmente desde un 10 hasta un 50% de las acciones comunes.

c) compañía subsidiaria: es aquella sobre la cual ejerce el control la compañía matriz.

d) Compañía afiliada: es aquella sobre la cual se tiene una inversión y que para alcanzar la categoría de asociada debe tenerse más del 20% de las acciones comunes.

e)compañía asociada: es aquella sobre la cual la compañía matriz ejerce influencia significativa en sus operaciones mediante la propiedad del 20 % o más  de las acciones comunes pero sin llegar a tener el control de sus operaciones.

f) influencia significativa: consiste en el poder de participar en las decisiones de la política operativa y financiera de la empresa en la cual se invierte pero sin llegar a tener el poder de gobernar esa política.

Se establece que hay influencia cuando una empresa es propietaria directa o indirectamente desde un 10 hasta un 50% de acciones comunes con derecho a voto y también cuando la inversión en acciones comunes representa menos del 10% pero la empresa que invierte participa en las decisiones de la política financiera, realiza transacciones etc.…

2) Método de Costo: mediante este método la inversión también se registra el costo pero no hay reconocimiento de la utilidad y la pérdida que obtiene la empresa en la cual se hace la inversión hasta que esos resultados no sean conocidos por la junta de accionistas, debiendo a la empresa que invierte registrar como ingresos los dividendos obtenidos.

Empresa a la cual debe dirigirse los EF auditados: Se dirige a la compañía matriz ya que esta ejerce el control directo e indirectamente sobre las otras empresas.

Participación de otros auditores.

El auditor independiente para decidir si puede actuar como auditor principal debe evaluar las sgts. Informaciones o audiciones.

a) Evaluar la importancia de las partes de los Ef que examino en relación con la otra parte de los EF examinados por otros auditores.

b) Evaluar su grado de conocimiento sobre los EF tomados en conjunto.

c) Evaluar la importancia relativa de la cuenta que examino en relación con la posición financiera de la empresa.

El auditor principal y curso de acción del mismo: El auditor principal es responsable de expresar una opinión sobre los EF de una compañía matriz que contiene informaciones de compañía subsidiaria examinados por otros auditores.

Decisión de hacer o no referencia en el informe o dictamen al trabajo realizados por los otros auditores: Si el auditor principal decide hacer referencia  debe indicar claramente en un párrafo adicional del informe la división de responsabilidad entre la parte de los EF cubiertas por su propio examen y la otra parte cubierta por el trabajo o examen de los otros auditores indicando la magnitud de los EF que revisaron los otros auditores.

Si no hace referencia no debe mencionar que parte de los EF ellos examinaron o revisaron, porque de hacerlo los usuarios del informe podrían malinterpretar el grado de responsabilidad que está asumiendo en el trabajo realizado. 

El informe del auditor independiente normalmente se emite sobre los EF que tienen como propósito presentar la posición financiera, los resultados de operaciones y el flujo de efectivo de una empresa a una fecha determinada.

Eventos subsiguientes o hechos posteriores: Son hechos o transacciones que ocurren después de la fecha del balance general que se está auditando pero antes de la edición de los EF auditados y el informe de auditoría.

Tipos de eventos subsiguientes: son dos tipos el 1er tipo consiste en aquellos que suministran evidencias adicionales de condiciones que existían a la fecha del balance general que se está auditando y que afecta las estimaciones necesarias en el proceso de preparación de los EF los cuales deben ser causa y ajuste. El 2do tipo consiste en aquellos que suministran evidencias adicionales de condiciones que no existían a la fecha del balance general sobre el cual se emite el informe, los cuales no deben ser causa de ajuste pero si deben ser relevados en notas en los EF para que estos EF no contemplan informaciones distorsionadas.

Procedimientos de auditoría que se aplican sobre los eventos subsiguientes

1) Revisar las actas de las reuniones celebradas por la junta de accionistas o consejo de administración para comprobar si algunas de las decisiones tomadas produjeron eventos subsiguientes.

2) Revisar los comprobantes que justifican las transacciones digitadas para comprobar si el corte de las operaciones fue realizado adecuadamente.

3) Obtener del abogado de la empresa un detalle canalizado de los litigios y demanda que existen al balance general que se están auditando.

4) obtener de la administración una carta de representación donde ella se haga responsable de que las informaciones contenidas en los EF que se están auditando no serán afectadas por la ocurrencia de eventos subsiguientes no reportado por los abogados.

Efecto de los eventos subsiguientes sobre el informe de auditoría: Este se establece en que el auditor puede utilizar doble fecha en el informe que son aquellas en la cual se aplico el ultimo procedimiento de auditoría en la empresa y la otra aquella en la cual ocurrió el evento subsiguiente.

Otros tipos de dictamen o informe: El auditor independiente puede emitir otro tipo de informe o dictamen tales como un informe sobre una revisión realizada a informaciones financieras intermedia, informe sobre una revisión realizada a una cuenta especifica de los EF y otros informe especiales.

Dictamen en forma larga: Es aquel que contiene informaciones para completar y analizar los EF principales. Además este debe contener  información financiera complementaria como un análisis que presente un detalle desglosando las cuentas y sus variaciones.

Condiciones necesarias para preparar el dictamen en forma larga

1) debe contener una clara distinción entre la información de la administración y la in formación del auditor independiente.

2) Debe indicar el grado de responsabilidad que asume el auditor independiente por las informaciones financieras complementarias que contienen.

3) si existiera un informe estándar y un dictamen de forma larga el auditor debe asegurarse que la información financiera complementaria no contenga datos que deben de estar incluidos en el informe estándar a fin de proporcionar una revelación adecuada.

Consideraciones acerca del dictamen en forma larga: La forma y contenido de este dictamen varía de acuerdo a quienes se desliñe la información que los usuarios más comunes de este tipo contiene de dictamen son los acreedores, el consejo de administración y los inversionistas. Los acreedores desee que este se hiciera énfasis sobre el estado de flujo de efectivo, sobre las condiciones de la cuenta documento por cobrar y inventario y sobre el estado de resultados. Al consejo de administración sobre las operaciones de la empresa y que incluya un cuadro cooperativo sobre las operación es del año actual y años anteriores al fin de conocer la evolución económica de la empresa. A los inversionistas sobre una breve historia de la empresa al fin de conocer sus operaciones para evaluar una futura inversión.

Dictamen o informe especial: Es aquel que requiere de una redacción especial en el párrafo de la opinión por que el informe estándar no es posible emitir debido a circunstancias especiales. Este se emite sobre los informes financieros de entidades que llevan su cuenta y prepara sus EF, sobre la base de efectivo o de caja, sobre los informes financieros de entidades cuyas operaciones no persigue fines de lucro y sobre los informes financieros de empresa cuyas operaciones son supervisadas por instituciones públicas.

Informe sobre EF preparados sobre la base de efectivo o de caja: Estos no presenta razonablemente la posición financiera, ni los resultados de operaciones, ni el flujo de efectivo de la empresa  por que solamente reconoce las operaciones que pasan por caja durante el año que se está auditando. Este debe mencionarse en un párrafo adicional.