IRPF rendimientos

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LECCIÓN 3

El IRPF es un impuesto en el que Hay departamentos estancos (significa que no podemos compensar la renta del Ahorro con la renta general)
: por un lado está la renta general y por otro lado Está la renta del ahorro, que se convierten en base imponible general y del Ahorro respectivamente.

No puedo compensar pérdidas en Renta del ahorro con ganancias en renta general (ni al contrario). Por tanto, El IRPF es un impuesto DUAL.

RENTA GENERAL

RENTA AHORRO

Rentas del trabajo por contrato

Capital mobiliario

Capital inmobiliario

Ganancias patrimoniales* (4 años) a título oneroso.

Capital mobiliario*

Art

25.4 LIRPF

Rendimientos de actividades económicas

Ganancias y pérdidas patrimoniales*

COMPRENDE las no justificadas y las percibidas Sin trasmisión previa.

Imputación de renta

TIPO PROGRESIVO

TIPO FIJO PROGRESIVO

Resultado: Base liquidable General* 32%

                     Base liquidable del Ahorro*21%/25%/27%

La diferencia entre las rentas Del trabajo y las rentas de actividades económicas son las deducciones (mayor Cuantía en el supuesto de rendimientos de actividades económicas).

CASO 1


a)Pensión De viudedad abonada por la Seguridad Social: rendimientos del trabajo Dependiente, base imponible general.

b)Dieta Por asistencia a un Consejo de Administración: rendimientos del trabajo Dependiente, base imponible general.

c)Premio De la Lotería Nacional: ganancia patrimonial, no está exento desde el 1 de Enero de 2013.  (a partir de 2500 € Tributa al 20%).

d)Prima Por asistencia a Junta General de Accionistas: rendimientos del capital mobiliario Art. 25.1 LIRPF, base del ahorro.

e)Utilización Gratuita de una vivienda por razón del cargo: rendimientos del trabajo en Especie, art. 17.1 LIRPF, base imponible general.

Nos pueden pagar En sueldo o en especie, que deberá ser valorada conforme a las reglas del art.X

f)Ingresos Variables obtenidos por dar clases en una academia con contrato mercantil: Rendimientos de actividades patrimoniales, base imponible general.

g)Prima De reembolso obtenida en la amortización de títulos de renta fija: rendimientos Del capital mobiliario, base imponible del ahorro.

H)Pensión De jubilación percibida de un Plan de Pensiones: rendimientos del trabajo; base Imponible general

i)Enajenación de una vivienda utilizada para Veraneo: ganancia patrimonial. Si esa vivienda la trasmitiera un profesional Que da clases (no sería un rendimiento del trabajo, porque su actividad no consiste En vender pisos sino dar clases) también sería ganancia patrimonial.

j)Indemnización percibida de una compañía de Seguros por un incendio ocasionado en una tienda: es una ganancia patrimonial Exenta en virtud del art.7 LIRPF. Lo que obtienes de la compañía de seguros es Una indemnización, y por tanto una ganancia patrimonial dado que no hay previa Trasmisión.

k)Ingresos Procedentes de la propiedad intelectual percibidos por el autor abonados por la Editorial: rendimientos de actividades económicas; base general. Porque es el Mismo autor el que explota su imagen, la editorial le paga por la cesión de sus Derechos de propiedad intelectual por su trabajo.

l)Ingresos procedentes de la propiedad intelectual Percibidos por el huérfano del autor: rendimientos del capital mobiliario; base General.

m)Importe Pagado por el usufructuario al nudo propietario de una vivienda: rendimientos Del capital inmobiliario. No es necesario que los rendimientos los perciba el Propietario.

Ejemplo de una imputación de Renta: una casa de la Sierra, que solo se utiliza una vez al año, que no Está arrendada (y por tanto no genera rendimientos de capital mobiliario), ni Afectada a ninguna actividad eco. Como está “parada” se presume que se está Obteniendo una renta, que es la imputación de renta.

CASO 2


En este caso, son rendimientos íntegros del trabajo según el art. 17.1LIRPF:

-El sueldo, que asciende a  30.000€ anualesà En virtud del art. 17.1.A)

Ingreso a cuenta:

600€ (no le ha sido repercutido A la Sra. A)

-El uso del vehículo de empresa (uso privativo: 3.000€), es un rendimiento del trabajo en especie à en virtud del art. 43.1.1 b) LIRPF

-Las contribuciones de la empresa al plan de Pensiones por importe de 750ۈ En virtud del art. 17.1.E)

Los 40.000€ que obtiene por su Trabajo como asesor fiscal, tienen la consideración de rendimientos de Actividades económicas, por tanto no se consideran rendimientos íntegros del Trabajo.

·(+) RENDIMIENTOS ÍNTEGROS: 30.000+750+600+3000= 34.350€

·(-) DEDUCCIONES

2.000€ en concepto de Seguridad Social, tal y como dispone el art. 19.2 LIRPF

¿Hay en este caso detracciones por derechos pasivos? 600€

·(=) RENDIMIENTO NETO 32.250€

·(-) REDUCCIONES

En virtud del art. 18. 3 LIRPF, Se aplicará el 40% de reducción, en concepto de aportaciones de la Sra. A al Plan de pensiones.

Por tanto, una cosa son las deducciones Y otra las reducciones, en este caso, son gastos deducibles los de Seguridad Social. En cuanto a las reducciones,  Sólo se puede reducir la base imponible (restará la base imponible), en Este caso en concepto de aportaciones al plan de pensiones.

CASO 3


Sueldo íntegro por importe de 100.000€ es un rendimiento del trabajo según lo establecido en el art. 17.1.A) LIRPF.

En 2012 percibe salarios Atrasados de 2010 por importe de 15.000€. Según el art. 14 LIRPF, los Rendimientos del trabajo se imputarán al periodo impositivo en que sean Exigibles por su preceptor, por tanto deberá hacer una complementaria en el 2012 por el importe dejado de percibir (art. 14.2.B)). No obstante, esta Cantidad no es relevante a efectos de calcular los rendimientos íntegros del Trabajo.

DIETAS

Billetes de avión por importe de 1.000€ Están exceptuados de gravamen, por tanto la empresa no tiene que cotizar por Ese exceso, en virtud del art. 9.2.A) del Reglamento.

En cuanto al importe de los Gastos:

-Manutención: 500€

-Alojamiento: 1.000€ (solo tiene facturas sueltas Por 500€)

Según el art. 17.1 apartado d), Las dietas y asignaciones para gastos de viaje (excepto la locomoción y los Normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería, art. 9 RIRPF) se considerarán rendimientos íntegros del trabajo.

-Dietas para gastos de locomoción: según el 9.2.A) se exceptúan de gravamen cuando el empleado utilice medios de transporte Público y siempre que estén debidamente justificados. En este caso importe del Billete de avión es una cantidad íntegramente justificada, por tanto exceptuado De gravamen.

-Dietas manutención : 500€ justificados (tickets Correspondientes)

-Dietas estancia: 1000€ (sólo 500 justificados)à según el 9.3.A) Apartado 1, párrafo 2 se considerará como asignación para gastos normales de Manutención y estancia a razón de 53,34€ diarios. 53,34*15= 800€, por tanto Como no supera los 800€, porque solo 500€ están justificados, están exentas.

RENDIMIENTO ÍNTEGRO= 100.000+ 500=100.500€

CASO 5


Los 10.000€ en concepto de Complemento salarial son rendimientos del trabajo, a los que no se puede Aplicar la reducción del 40% del art. 18.2 LIRPF porque se cobra de manera Recurrente/metódica por todos los trabajadores cada 5 años de antigüedad. Por Tanto, los 10.000 íntegros son Rendimientos del trabajo.

Los 30.000€son rendimientos del Trabajo, pero en este supuesto sí que se puede aplicar la reducción del 40% del Citado artículo.

Los 12.000€ están exentos por el Art. 9.2.A) del Reglamento del IRPF, debe presumirse que están debidamente Justificados y por tanto, están exceptuados de gravamen.

RENDIMIENTOS NETOS= 10.000€+ 18.000 (40% de 30.000€)= 28.000

* Reducción

En este supuesto es aplicable la Reducción especial del art. 20.1. C) LIRPF por importe de 2.652€ anuales dado Que su rendimiento neto es superior a 13.260€(-) 2652€ de reducción en virtud Del art. 20.1.C). Esta reducción tiene su fundamento en el hecho de que  los trabajadores no se pueden deducir los Mismos gastos que los trabajadores autónomos.

CASO 6


La indemnización tributa, menos La parte exenta que son 30.000 € según el art. 11. No obstante, a los 40.000€ Le aplicamos la reducción del 40%.

Viviendaà rendimientos del trabajo en Especie, que deberán ser valorados en virtud del art.  43 LIRPFà 10% de 100.000 (que es el valor catastral)

Se puede deducir los gastos del Abogado hasta el límite de 300€.

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